I de huvudsakliga bestämmelserna om återspegling av skattebetalningar i finansiella rapporter finns begreppet uppskjuten skattefordran.

Detta är en viss del av inkomstskatten från försäljning av anläggningstillgångar, vars betalning skjuts upp till nästa redovisningsperiod.

Konceptet med uppskjutna skatteskulder och -tillgångar i Ryssland infördes genom en ändrad order från finansministeriet 2008.

Den gjorde en tydlig skillnad mellan begreppen "uppskjuten skattefordran" och "uppskjuten skatteskuld".

En uppskjuten skattefordran leder till en minskning av den skatt som betalas under perioderna efter rapportperioden.

Men vid en specifik rapporteringstidpunkt ökar skattebetalningen, vilket påverkar företagets nettovinst.

Uppskjuten skatteskuld bidrar tvärtom till att öka skattebetalningarna under perioderna efter redovisningsperioden, men minskar dem vid redovisningstillfället.

Som ett resultat har företaget möjlighet att få ytterligare nettovinst.

Bildande av uppskjuten skattefordran

På alla företag uppstår situationer när vinsten som visas i redovisningsdokumenten inte överensstämmer med indikatorerna för beräkning av skatter.

Det kan överskrida dem eller vara mindre. Detta sker till följd av att olika beräkningsmetoder används i redovisning och skatteredovisning, vilket leder till skillnader i skattepliktiga belopp.

Denna skillnad kan vara tillfällig eller permanent, skattepliktig eller avdragsgill.

En uppskjuten skattefordran (DTA) kan redovisas av ett företag om en temporär avdragsgill skillnad uppstår, som orsakas av följande faktorer:

Företagets utgifter för förvärv av produktionsanläggningstillgångar som återspeglas i bokföringen för en viss rapporteringsperiod överstiger de utgifter som ingår i skatteposten för samma period.

Detta betyder följande:
Företaget medgav att vissa utgifter uppstod för anläggningstillgångar från företagets balansräkning, vilka återspeglas i företagets räkenskaper i sin helhet.

Läs också Förklarande not till balansräkningen

Och i skatteredovisningen visas de uppdelade i flera lika delar.

Som ett resultat av detta uppstår en skillnad i det totala beloppet av utgifter som ingår i redovisning och skatteredovisning.

En temporär avdragsgill skillnad kan också uppstå om det finns en diskrepans mellan det mottagna inkomstbeloppet som återspeglas i redovisning och skatteredovisning

Det vill säga att bolaget antog att en viss mängd avskrivningstillgångar skulle säljas under rapportperioden. Detta värde återspeglades i skatteartikeln.

Men de såldes för en mindre summa. Som ett resultat av detta visade sig den bokförda inkomsten vara mindre än vad som angavs i skatteredovisningen.

Denna skillnad är anledningen till att företaget redovisar förekomsten av en uppskjuten skattefordran.

Vad är en uppskjuten skattefordran till för?

Den tillfälliga avdragsgilla skillnaden ligger till grund för att minska den inkomstskatt som företaget ska betala under alla perioder efter rapportperioden.

Det belopp som skatten ska reduceras med (uppskjuten skattefordran) bestäms genom att den befintliga skattesatsen multipliceras med beloppet av den temporära avdragsgilla skillnaden.

Den uppskjutna skattefordran ska visas i följande kolumner:

• "Inkomstskatt" underkonto;
• ”Uppskjuten skattefordran” på konto 09;
• På konto nummer 68 i korrespondens.

Differentierade uppskjutna skattefordringar kan redovisas i analytisk redovisning för alla typer av tillgångar, vid omräkning av vilka en temporär avdragsgill skillnad uppstår.

Periodisering, återbetalning och avskrivning av IT

Ett företag har all rätt att självständigt bestämma hur en uppskjuten skattefordran ska visas i analys: i detalj eller enligt ett allmänt schema.

Huvudsaken är att det av den framgår varför den tillfälliga självriskskillnaden uppstod.

Låt oss överväga detta exempel.

Låt oss säga att den initiala kostnaden för anläggningstillgångar som accepteras i ett företags balansräkning var 800 tusen rubel. Den maximala livslängden är 6 år. Skattesats - 20%.

Avskrivningar för redovisning beräknas med reducerande saldometoden, för beräkning av inkomstskatt - linjär

För användning under kvartalet enligt bokföring uppgick avskrivningsbeloppet till 39,900 rubel; enligt skatteredovisning - 38 400 rubel. Den tillfälliga självriskskillnaden är 1500 rubel (39900-38400=1500).

Läs också Ackordsystem för ersättning, dess form och roll

Mängden IT (uppskjuten skattefordran) bestäms av formeln:

(Tillfällig avdragsgill skillnad) x (skattesats) = IT

1500x20=300 rubel.

Förekomsten och rörelsen av en uppskjuten tillgång kan spåras av statusen för det aktiva kontot 09.

I detta fall övervakas bokföringen av periodiseringen av IT för rapporteringsperioden (debet) enligt tillståndet för debetkonto 09 med övergång till kreditkonto nr 68.

I underkontot "Skatteberäkningar" bör det finnas en post: "Upplupna: uppskjuten skattefordran till ett belopp av 300 rubel"

När de temporära avdragsgilla skillnaderna har reducerats till noll kommer även den uppskjutna skattefordran att elimineras.

Detta ska återbetalas i redovisningsrapporten. För att göra detta använder vi bokföringsposten "kredit".

Det utförs i omvänd ordning för att debitera, börjar med debitering 68 (eller 99) med en övergång till kreditkonto 09. En post görs på underkontot: "Det har återbetalats till ett belopp av XXX rubel.

Om det inte finns någon skattepliktig vinst för en specifik redovisningsperiod visas uppskjutna skattebetalningar på rad 145 i bokföringsbalansräkningen i anläggningstillgångar.

Uppskjutna skattebetalningar förblir oförändrade tills bolaget börjar gå med vinst.

Vid avskrivning av balansräkningen för ett bokfört objekt för vilket OTA periodiserats måste resterande belopp skrivas av till konto 99. De kan spåras på rad 141 eller 142 i förlust- och resultaträkningarna.

Genomför ONA-analys

En uppskjuten skattefordran kan användas för att analysera ett företags finansiella verksamhet.

Samtidigt betraktas de som en specifik typ av kundfordringar (ur ett redovisningsperspektiv).

Man tror att en uppskjuten skattefordran kännetecknar ett företags investeringspolicy, eftersom den är förknippad med företagets verksamhet, vilket leder till en förändring av kapitalinvesteringar i produktionen.

Vi förklarade vad bokföring och skatteredovisning ligger i och antydde att för att föra närmare varandra och etablera ett samband mellan de två redovisningssystemen används PBU 18/02 ”Redovisning för beräkning av bolagsskatt”. En av huvudkategorierna som infördes genom PBU 18/02 var uppskjutna skattefordringar, eller OTA för kort. Låt oss i vårt material påminna dig om vad ONA är och berätta hur de återspeglas i organisationens balansräkning.

Vad är hon

En uppskjuten skattefordran är den del av den uppskjutna inkomstskatten som bör leda till en minskning av den inkomstskatt som ska betalas till budgeten under nästa redovisningsperiod eller i efterföljande redovisningsperioder (punkt 14 i PBU 18/02). HON beräknas så här:

HON = VVR * S,

där VVR är den avdragsgilla tillfälliga skillnaden;

C - inkomstskattesats.

Ett typiskt exempel på förekomsten av avdragsgilla temporära skillnader är användningen av olika metoder för beräkning av avskrivningar för redovisningsändamål och beräkning av inkomstskatt (punkt 11 i PBU 18/02). Det är viktigt att redovisningsmässiga avskrivningar överstiger skattemässiga avskrivningar. Det är då VVR uppstår.

Hur man tar hänsyn till HON

För att sammanfatta information om förekomsten och förflyttningen av uppskjutna skattefordringar är kontoplanen och anvisningarna för dess tillämpning avsedda att konto 09 "Uppskjutna skattefordringar" (Finansdepartementets förordning av den 31 oktober 2000 nr 94n).

Redovisningen av en uppskjuten skattefordran återspeglas enligt följande:

Debetkonto 09 - Kreditkonto 68 "Beräkningar för skatter och avgifter"

Följaktligen återspeglas en minskning eller återbetalning av IT av en omvänd bokföringspost:

Debetkonto 68 - Kreditkonto 09

Hur man reflekterar SHE i balansräkningen

Som framgår av punkt 23 i PBU 18/02 är uppskjutna skattefordringar i balansräkningen anläggningstillgångar.

I den aktuella formen av balansräkningen, för att återspegla OTA-beloppet, det vill säga debetsaldot för konto 09, tillhandahålls en speciell rad 1180 "Uppskjutna skattefordringar" i avsnitt I "Långfristiga tillgångar".

De organisationer som ansöker återspeglar uppskjutna skattefordringar på rad 1170 "Immateriella, finansiella och andra anläggningstillgångar."

Beskattning och dess system åtföljer alla typer av verksamhet, oavsett dess omfattning. Att skilja mellan olika typer av skatter och att kunna hantera rapporteringsdokument på rätt sätt är varje medborgare med självrespekt. Bland en stor mängd information om inkomstskatt och dess ytterligare komponenter har vi i den här artikeln samlat information som gör att du ännu bättre kan förstå hur skatter är uppbyggda och lära dig hur du hanterar dem.

Termen uppskjuten skatteskuld och uppskjuten skattefordran - båda definitionerna är likartade och är ganska nära besläktade med varandra. "Tidsskillnad" används ofta med dessa termer; vi ska nu försöka förklara vad var och en av dem betyder.

Kort förkortning SHE och IT, detta är förkortningen som kommer att nämnas nedan.

IT är en typ av skyldighet att betala skatt på vinster som kommer att dyka upp i framtiden, och som uppstår genom att subtrahera skillnaden i tillgångsvärdering. Det vill säga det finns en skillnad i beloppet, och detta beror på att det i redovisningen är nödvändigt att beräkna olika värden på själva tillgångarna, inkomster och utgifter. För att göra skillnaden i konsekvenser tydlig beslutades att använda IT och tillgångar (IT) i balansräkningen. Det är också värt att tillägga att den tillfälliga skillnaden är hur lång tid skattebetalningen skjuts upp.

Uppskjuten skattefordran = Avdragsgilla temporära skillnader X Inkomstskattesats

1. Uppskjutningsmetoden (används tidigare i USA och Ryssland).
2. Metod med förpliktelser på resultaträkningen (används nu i Ryssland, Storbritannien, Irland. USA övergav denna metod på 90-talet).
3. Metod som använder balansräkningsskulder (eller balansräkningsmetoden, som används i USA för närvarande).

För en mer visuell förståelse, låt oss till exempel ge två formler med vilka själva beräkningen sker:

• SHE = VVR * inkomstskattesats (VVR - avdragsgill temporär skillnad);
• IT = NVR * inkomstskattesats (NVR - skattepliktig temporär skillnad).

Uppskjuten skatt är föremål för internationella standarder IAS 12 "Inkomstskatt". Standarden tillämpas i alla länder där företaget kallas skattskyldig.

Erfarenhet av främmande länder

USA och västeuropeiska länder har upprepade gånger haft ekonomiska femårsplaner, under vilka huvudpolitiken var "etableringen av skatteneutralitet." Men det har aldrig varit möjligt att förena statens, befolkningens och börsernas intressen. Därför att varje sida har diametralt motsatta åsikter om beskattning. Håller med, skattebetalarna är intresserade av minimibetalningar, staten är intresserad av att både öka budgetnivån och skapa fördelar för medborgarna, och förmåner passar inte på något sätt in i den "neutrala" positionen. Efter misslyckade försök har den amerikanska regeringen ganska tydligt separerat finansiella rapporter från skatterapporter.

I ryska federationen

Den ryska federationens lagstiftning har infört ändringar flera gånger, som införde både betydande och icke-väsentliga förändringar. Samtidigt vill jag notera att det fram till slutet av 2002 inte fanns något som hette uppskjuten skatt i rysk redovisning. Redan 2003 trädde den uppskjutna betalningsmetoden i kraft. Denna modell existerade i cirka 9 år och var sedan återigen föremål för ändringar. Detta berodde på en betydande förändring av räntorna. Och förändringarna ledde till resultaträkningens skuldmodell.

Under de följande tre åren ändrades lagen ytterligare två gånger, och den senaste trädde i kraft 2011. Men det viktiga faktum kvarstår att hittills har ingen av de internationella standarderna erkänts i Ryska federationen, inklusive IAS 12.

Slutsatser

Länder är intresserade av att förbättra skattesystemet och försöker införa och testa olika metoder för att uppnå en mer bekväm och rättvis betalning av inkomstskatter för alla parter. Det är inte alltid möjligt att bevara alla deltagares intressen i det ekonomiska systemet. Det krävs år av erfarenhet för att få varje punkt till en kompetent presentation och leverans av information. Även högt utvecklade länder under många års historia har gjort många misstag när de infört nya lagar.

Inkomstskatten fyller på befintliga statsbudgetar, och dess ränta beror på nivån på den ekonomiska utvecklingen. Inte alla länder som deltar i IFRS (International Financial Reporting Standards) accepterar att erkänna standarderna och förekomsten av uppskjuten skatt. Samtidigt, som du redan har sett av det du har läst, skapar varje stat sina egna regler för sig själv och försöker bara följa dem. Och företag har en skyldighet att följa IFRS-standarder. Absurt, eller hur?

TILLGÅNGAR	Indikatorkod	Till början rapportering årets	Till sist rapportering period
I. ANLÄGGNINGSTILLGÅNGAR
Immateriella tillgångar
Anläggningstillgångar
Byggnadsarbete pågår
Lönsamma investeringar i materiella tillgångar
Långsiktiga finansiella investeringar
Uppskjutna skattefordringar
Övriga anläggningstillgångar

PASSIV	Indikatorkod	Till början rapportering årets	Till sist rapportering period
IV. LÅNGSIKTIGA ARBETE
Lån och krediter
Övriga långfristiga skulder
TOTAL för avsnitt IV

Resultaträkningen i blankett nr 2, som är godkänd genom order från Ryska federationens finansministerium nr 67n, ger också rader för att återspegla permanenta skatteskulder, uppskjutna skattefordringar, uppskjutna skatteskulder och aktuell inkomstskatt.

Index		Under rapportperioden
namn
Uppskjutna skattefordringar
Uppskjutna skatteskulder
Löpande inkomstskatt
Som referens!

Indikatorn "nettovinst (förlust) för rapporteringsperioden" i formulär nr 2 enligt brev från Ryska federationens finansministerium daterat den 15 september 2003 nr 16-00-14/280 beräknas baserat på det faktum att som en inkomstskattekostnad som dras av från vinstbeloppet fram till beskattningen måste det finnas beloppet av den villkorade inkomstskattekostnaden justerad till beloppet av permanenta skatteskulder (tillgångar). Brevet fortsätter med att säga följande:

« Det angivna beloppet för inkomstskattekostnaden bildas i resultaträkningen som en uppsättning belopp som återspeglas under posterna "Uppskjutna skattefordringar", "Uppskjutna skatteskulder" och "Aktuell inkomstskatt", vars upplysningar i denna rapport är föreskrivs i punkt 24 i PBU 18/02. Det bör noteras att beloppet för "Fast skatteskulder (tillgångar)" beaktas vid fastställandet av inkomstskattekostnaden vid fastställandet av nettovinsten (förlusten) för organisationens rapporteringsperiod, eftersom detta belopp togs med i beräkningen när bestämmande av aktuell inkomstskatt i enlighet med punkt 21 i PBU 18/02.”

Som ett resultat av förfarandet för redovisning av inkomstskatt som införts genom förordningarna, bestämmer organisationer hur mycket vinst som ska fördelas mellan aktieägarna på olika sätt.

Vid upprättande av årsbokslut stängs konto 99 "Vinster och förluster" enligt följande: med de sista posterna i december skrivs beloppet av upplupen villkorad inkomst för inkomstskatt av till krediten för underkonto 99-1 från debiteringen av underkontot 99-3, och till debiteringen av underkonto 99-1 från krediten av underkonto 99 -2 avskrivs beloppet för den permanenta skatteskulden. Det slutliga resultatet av organisationens aktiviteter som identifierats i slutet av året på underkonto 99-1 är föremål för kreditering till konto 84 "Kapitelbehållna vinster (oskyddad förlust)":

Nedan är ett diagram över bildandet av det slutliga ekonomiska resultatet:

Kontokorrespondens
Debitera	Kreditera
90-9 "Vinst/förlust från försäljning"		Vinst från ordinarie verksamhet avskrivs
91-9 "Saldo av övriga intäkter och kostnader"	99-1 "Balansräkningsvinst (förlust)"	Resultatet från övriga intäkter och kostnader skrivs av
		Upplupna villkorade inkomstskatter
	68 -2 "Beräkningar för inkomstskatt"	En permanent skattskyldighet återspeglas
99-1 "Balansräkningsvinst (förlust)"	99-2 "Permanent skattskyldighet"
99-1 "Balansräkningsvinst (förlust)"	99-3 "Villkorlig inkomst (kostnad) för inkomstskatt"
99-1 "Balansräkningsvinst (förlust)"	99-1 "Balansräkningsvinst (förlust)"	Nettoresultat som identifierats vid årets slut skrevs av Otäckta förluster som identifierats vid årets slut skrivs av

Således kommer beloppet av nettovinsten (förlusten) som erhålls från resultaten av ekonomiska aktiviteter under rapporteringsperioden att bestämmas med hänsyn till inkomstskattekostnaden beräknad från bokföringsvinsten och justerad till beloppet av den permanenta skatteskulden. Låt oss vända oss till brevet från Ryska federationens finansministerium daterat den 25 januari 2005 nr 03-03-01-04/1/28. I brevet står det delvis:

"Indikatorn "rapporteringsperiodens nettovinst (förlust)" för reflektion i resultaträkningen beräknas utifrån det faktum att beloppet för den villkorade inkomstskattekostnaden, avdragen från beloppet av vinsten före skatt, bör vara beloppet av den villkorade inkomstskattekostnaden, justerad för beloppet av permanenta skatteskulder. Det angivna beloppet för inkomstskattekostnaden bildas i resultaträkningen som en uppsättning belopp som återspeglas under posterna "uppskjutna skattefordringar", "uppskjutna skatteskulder" och "aktuell inkomstskatt" (punkt 24 i PBU 18/02).

Baserat på ovanstående, beaktas "uppskjutna skatteskulder (tillgångar)" vid beräkning av nettovinsten, som är källan till utdelningen."

Exempel 1.

Låt oss anta att organisationen under det första kvartalet, enligt redovisningsdata, gjorde en vinst på 90 000 rubel. Den villkorade inkomstskattekostnaden - 21 600 rubel (90 000 x 24%) kommer att återspeglas i bokföringen genom att bokföra:

Den permanenta skillnaden är 5 000 rubel, respektive den permanenta skatteskulden som ökar inkomstskatten är 1 200 rubel (5 000 x 24%). Detta bör återspeglas i bokföringen genom att bokföra:

Den avdragsgilla tillfälliga skillnaden är 3 000 rubel. Den uppskjutna skattefordran kommer att vara 720 rubel (3 000 x 24 %). Detta belopp under en given rapporteringsperiod kommer att öka beloppet för vinstskatt som ska betalas till budgeten, men under nästa rapporteringsperiod (efter rapporteringsperioder) kommer det att minska beloppet för aktuell vinstskatt:

Den skattepliktiga temporära skillnaden uppgick till 6 000 rubel, och - 1 440 rubel (6 000 x 24%), detta belopp under denna rapportperiod kommer att minska beloppet för inkomstskatt som ska betalas till budgeten, och under nästa rapporteringsperiod (efter rapporteringsperioder) öka beloppet aktuell inkomstskatt:

För att beräkna den aktuella inkomstskatten kommer vi att använda formeln i punkt 21 i PBU 18/02. I vårt exempel kommer den nuvarande inkomstskatten att vara 22 080 rubel (21 600 + 1 200 + 720 - 1 440). Detta belopp blir saldot på underkontot "Beräkningar för inkomstskatt". De beräknade beloppen kommer att återspeglas i resultaträkningen enligt följande:

Index		Under rapportperioden	För samma period föregående år
namn
Vinst (förlust) före skatt
Uppskjutna skattefordringar
Uppskjutna skatteskulder
Löpande inkomstskatt		(22.080)
Nettoresultat (förlust) för rapportperioden
Som referens! Permanenta skatteskulder (tillgångar)

För att kontrollera om den aktuella inkomstskatten som ska betalas till budgeten är korrekt beräknad kommer vi att använda metoden att justera redovisningsdata för att fastställa skatteunderlaget för inkomstskatten.

Vinst som genereras enligt redovisningsregler och som återspeglas i resultaträkningen ökar med beloppet av bestående skillnader, avdragsgilla temporära skillnader och minskar med beloppet av skattepliktiga temporära skillnader. Skattepliktig vinst kommer att vara 92 000 rubel, inkomstskatt - 22 080 rubel (92 000 x 24%).

Beloppet av nettovinsten (förlusten) som erhålls från resultatet av affärsverksamheten under rapporteringsperioden kommer att bestämmas med hänsyn till inkomstskattekostnaden beräknad från redovisningsvinsten och justerad till beloppet av den permanenta skatteskulden. Då kommer mängden vinst som ska fördelas mellan aktieägarna att vara 67 200 rubel.

Slutet på exemplet.

Exempel 2. Från JSC:s konsultpraxis “ BKR -Intercom-Audit".

Fråga:

Organisationen begär förtydliganden i följande frågor:

För perioden januari-juni 2004 hade företaget en balansvinst på 177 644 rubel. Enligt bokföringsdata för denna period fastställdes följande:

- permanent skattskyldighet till ett belopp av 17 332 rubel;

- uppskjuten skattefordran till ett belopp av 2 843 rubel;

- uppskjuten skatteskuld till ett belopp av 25 587 rubel.

Som ett resultat av detta gjordes följande bokföringsposter i juni 2004:

När man summerade organisationens verksamhet under 9 månader avslöjades en vinst. Denna vinst, enligt bokförings- och skatteregister, uppgick till 1 800 rubel. Först fastställde organisationen grunden för beräkning av den villkorade inkomstskattekostnaden. Det ekonomiska resultatet endast för det sista kvartalet av rapportperioden har lagts till grund. Organisationens vinst för tredje kvartalet uppgick till 3 800 rubel (1 800 + 2 000).

- 480 rubel (2 000 x 24%) - beloppet för den uppskjutna skattefordran beräknat från förlusten för första halvåret avskrivs.

Som ett resultat uppgick saldot på kreditkontot för underkontot "Beräkningar för inkomstskatt" till 432 rubel. Det är lika med beloppet för inkomstskatten beräknat enligt skattedeklarationen: 1800 rubel x 24% = 432 rubel.

Låt oss anta att organisationen för det tredje kvartalet inte kunde täcka hela beloppet av förlusten för det första halvåret. När du förberedde rapporter för 9 månader avslöjades en förlust på 500 rubel i redovisning och skatteredovisning. Således återbetalades förlusten av den föregående perioden på 2 000 rubel endast delvis - med 1 500 rubel (2 000 - 500). För det sista (III) kvartalet av rapportperioden gjorde organisationen en vinst på 1 500 rubel, trots att ett negativt ekonomiskt resultat avslöjades i 9 månader. Vinstbeloppet för tredje kvartalet låg till grund för beräkningen av den villkorade inkomstskattekostnaden. Den uppskjutna skattefordran har delvis skrivits av baserat på beloppet av den återbetalda förlusten.

Följande poster har gjorts i bokföringen:

- 360 rubel (1 500 x 24%) - beloppet för villkorad inkomstskatt för tredje kvartalet periodiserades

- 360 rubel (1 500 x 24%) - en del av den uppskjutna skattefordran beräknad från förlusten för första halvåret skrivs av.

- 120 rubel (500 x 24%) - upplupna beloppet av en uppskjuten skattefordran, beräknat från beloppet av skatteförlusten som erhållits för året och överförts till framtiden.

Till följd av att en uppskjuten skattefordran redovisats i bokföringen, beräknad på beloppet av den avdragsgilla temporära skillnaden i form av underskottsavdrag, uppstod ett nollsaldo på kontot. Detta motsvarar uppgifterna i en "förlustbringande" inkomstdeklaration.

Men om organisationen fick olika resultat enligt skatte- och redovisningsdata, sedan när man redovisar en skatteförlust är det nödvändigt att beräkna och återspegla i redovisningen den villkorade inkomsten (kostnaden) baserat på de ekonomiska resultaten av redovisningen; göra en bokföringspost för att redovisa en uppskjuten skattefordran som bildats av beloppet av skattemässiga underskottsavdrag till framtiden. Sedan, om det finns en diskrepans mellan redovisnings- och skatteuppgifter (till skillnad från fallet där skattebeloppet och redovisningsförlusten sammanfaller), bör man också ta hänsyn till de skillnader som var orsaken till detta.

Exempel.

I slutet av året fick organisationen en skatteförlust på 1 000 rubel. Enligt bokföringsdata bildades en förlust på 1 500 rubel. Diskrepansen orsakades av det faktum att överskjutande resekostnader på 300 rubel inte redovisades i skatteredovisningen; för skatteändamål togs inte hänsyn till materiell hjälp till en anställd i organisationen, 800 rubel; beloppet av upplupna avskrivningar på anläggningstillgångar enligt redovisningsdata var mindre än beloppet för skatteavskrivningar med 600 rubel. Total skillnad är 500 rubel (300 + 800 - 600).

För att uppfylla kraven i PBU 18/02 återspeglade organisationen inkomstskatteberäkningar i sina räkenskaper med följande poster:

- 72 rubel (300 x 24%) - återspeglar en permanent skatteskuld beräknad från beloppet av överskjutande resekostnader som inte redovisas för skatteändamål,

- 144 rubel (600 x 24%) - uppskjuten skatteskuld beaktas, beräknad från beloppet av överskjutande skatteavskrivning av anläggningstillgångar över beloppet av deras redovisningsmässiga avskrivning,

- 240 rubel (1 000 x 24%) - upplupna beloppet för en uppskjuten skattefordran, beräknat från beloppet av skatteförlusten som erhållits för året och överförts till framtiden.

Som ett resultat uppgick mängden debetomsättning på underkontot "Beräkningar för inkomstskatt" till 504 rubel. (360 + 144). Kreditomsättningen på detta konto är också lika med 504 rubel (72 + 192 + 240). Som ett resultat av detta hade underkontot "Beräkningar för inkomstskatt" ett nollsaldo, vilket innebär att det inte fanns några skyldigheter till budgeten för inkomstskatt. Detta resultat motsvarar en noll inkomstskatt som redovisas av organisationen i sin förlustdeklaration för året.

Låt oss titta på förfarandet för att redovisa förluster från tidigare år.

Enligt bestämmelserna i artikel 283 i Ryska federationens skattelag har en organisation som har fått en förlust i slutet av året rätt att erkänna den för skatteändamål (det vill säga betala av den på bekostnad av vinsten ) under de kommande 10 åren (minska skatteunderlaget för den aktuella perioden med förlusten eller en del av förlusten som erhållits under tidigare år). Beloppet för den redovisade förlusten bör inte överstiga 30 % av den skattepliktiga vinsten för rapporteringsperioden (skatteperioden).

Redovisning av en förlust som erhållits under tidigare år är inget annat än en minskning eller fullständig återbetalning av den avdragsgilla tillfälliga skillnaden som beaktades i redovisningsregistren vid tidpunkten för uppkomsten av denna skatteförlust. Enligt punkt 17 i PBU 18/02, när avdragsgilla temporära skillnader minskar (eller återbetalas helt), minskar uppskjutna skattefordringar som bildas av dessa skillnader (eller återbetalas helt). Följaktligen, vid tidpunkten för redovisning av förlust från tidigare år, minskar den uppskjutna skattefordran som bildas av beloppet av denna förlust. Dessutom kommer den uppskjutna tillgången att minska i proportion till andelen av tidigare års redovisade förluster.

Exempel.

En organisation som fick en förlust för året gjorde en vinst på 2 400 rubel under det första kvartalet nästa år. Vid beräkning av beskattningsunderlaget för inkomstskatt minskades det med föregående års förlust. För att göra detta beräknades mängden erkänd förlust: 2 400 rubel x 30% = 720 rubel.

När förlusten återbetalas återspeglar bokföringen en minskning av beloppet av den uppskjutna skattefordran beräknat från förlusten föregående år:

- 720 rubel - återspeglar partiell återbetalning av den uppskjutna skattefordran som bildats från beloppet av förlusten för föregående år.

I organisationens skatteredovisning reducerades således skattebasen med en del av beloppet av tidigare års förlust, vilket ledde till en minskning av skatteskulderna till budgeten. Redovisningen speglade också en minskning av beloppet för inkomstskatt på grund av beloppet av en tidigare genererad skattefordran.

Med tanke på ovanstående, överväg ordningen återspeglar den förlust som uppstått i din organisations bokföring i enlighet med kraven i PBU 18/02.

Enligt redovisningsuppgifterna för din organisation för 2004 har organisationen en balansräkningsförlust på 4 636 245 rubel. Enligt bokföringsdata med kumulativa summor för 2004 fastställdes följande:

permanent skattskyldighet till ett belopp av 39 898 rubel,

uppskjuten skattefordran till ett belopp av 7 323 rubel,

uppskjuten skatteskuld till ett belopp av 41 381 RUB.

Vid bokföring kommer intäktsskatt enligt kraven i PBU 18/02 att utföras enligt följande:

Kontokorrespondens		Belopp, rubel
Debitera	Kreditera
		1 112 699	Upplupen UD (villkorlig inkomst) för inkomstskatt (4 636 245 rubel x 24% = 1 112 699 rubel)
			PNO upplupna (permanent skattskyldighet)
			Upplupen OTA (uppskjuten skattefordran)
			ONO upplupen (uppskjuten skatteskuld)
		1 103 859	OTA ackumulerades från beloppet för skatteförlusten för 2004 och överfördes till nästa år

Notera:

Tyvärr innehåller ditt brev ingen information om hur stor förlust din organisation fått i skatteredovisningen. Men baserat på de redovisningsuppgifter du lämnade för 2004 kan vi säga att förlustbeloppet enligt skatteredovisningsdata för 2004 är 4 611 913 rubel. Följaktligen kommer beloppet av den uppskjutna skattefordran som uppstår från beloppet av skatteförlusten att vara 1 106 859 rubel:

4 611 913 rubel x 24% = 1 106 859 rubel.

Redovisningsindikatorerna i blankett nr 2 i "Vinst- och förlusträkningen" för 2004 kommer att fyllas i enligt följande:

Index		Under rapportperioden	För samma period föregående år
· villkorad kostnad (villkorad inkomst) för inkomstskatt; · permanenta och temporära skillnader som uppstått under rapportperioden och resulterat i en justering av den villkorade kostnaden (villkorad inkomst) för inkomstskatt; · permanenta och temporära skillnader som uppstått under tidigare redovisningsperioder, men som resulterat i en justering av den villkorade kostnaden (villkorad inkomst) för redovisningsperiodens inkomstskatt; · beloppet av permanent skatteskuld, uppskjuten skattefordran och uppskjuten skatteskuld; · Orsaker till förändringar i skattesatser jämfört med föregående rapportperiod; · beloppen av uppskjutna skattefordringar och uppskjutna skatteskulder som skrivits av till resultaträkningar i samband med avyttring av en tillgång eller typ av skuld. Klausul 19 i PBU 18/02, vid upprättande av bokslut ges organisationer rätt att i balansräkningen återspegla det balanserade (sammandragna) beloppet av en uppskjuten skattefordran och en uppskjuten skatteskuld Om en organisation utnyttjar denna rättighet kommer att kunna spegla beloppet av uppskjuten inkomstskatt endast i en tillgång eller endast på skuldsidan av balansräkningen. Men detta kommer bara att vara möjligt om det finns både uppskjutna skattefordringar och uppskjutna skatteskulder, och dessa belopp tar del av beräkningen av inkomstskatter. Baserat på villkoren i exempel 32, som diskuterades ovan, visar balansräkningen enligt blankett nr 1 det balanserade beloppet av uppskjuten inkomstskatt som en del av uppskjuten skatteskuld till ett belopp av 720 rubel (1 440 rubel - 720 rubel): PASSIV Indikatorkod Till början rapportering årets Till sist rapportering period Om organisationen inte har över- eller underbetalning av inkomstskatt per rapportdatumet kan organisationen använda följande formel för att fylla i balansräkningen (med förbehåll för sammanställningen av beloppet och avsaknaden av en uppskjuten skattefordran och uppskjuten skatteskuld under tidigare rapporteringsperioder): (kollapserat belopp för uppskjuten skattefordran och uppskjuten skatteskuld) = (belopp av inkomstskatt enligt skattedeklaration) – (faktiskt betald inkomstskatt) – (belopp för redovisningsvinst i blankett nr 2 x 24%) – (belopp permanent skillnader x 24 %). Observera att rapporteringen sker periodiserat från början av året. Vid upprättandet av årsredovisningar för 2005 bör resultaträkningen ha speglat beloppen av permanenta skatteskulder, uppskjutna skattefordringar och uppskjutna skatteskulder som återstår vid utgången av 2005. Från och med den 1 januari 2006 kommer en ny inkomstskatt att beräknas, en ny tas fram som återspeglar ändrat kontosaldo och (saldo vid utgången av 2005, med hänsyn tagen till förändringar under 2006). Ofta identifierar organisationer, efter att ha godkänt årsredovisningen för det senaste året, ytterligare intäkter och kostnader relaterade till det. Under den period då sådana intäkter och kostnader identifieras måste organisationen redovisa och återspegla tidigare års resultat (förlust) i redovisning och rapportering. I blankett nr 2 "Vinst- och förlusträkning" återspeglas beloppen för ytterligare intäkter och kostnader som icke-operativa intäkter eller icke-operativa kostnader. Reflexionen i bokföringen av organisationen av ytterligare intäkter och utgifter som identifierats i de finansiella rapporterna för föregående rapporteringsår ägnas åt skrivelsen från Ryska federationens finansministerium daterad den 10 december 2004 nr 07-05-14 /328 "Om återspegling i bokföringen av organisationen av ytterligare intäkter och utgifter som identifierats efter godkännandet av de finansiella rapporterna för föregående rapporteringsår." Den anger särskilt följande: "Om, i enlighet med artikel 54 i Ryska federationens skattelagstiftning, en organisation räknar om skatteskulder under perioden då ett fel begicks, kommer de identifierade beloppen av icke-operativa inkomster eller icke-operativa kostnader inte att påverka skatten basen för den rapporteringsperiod då de upptäcktes. Med hänsyn härtill bör dessa belopp undantas från beräkningen av beskattningsunderlaget för inkomstskatt för såväl redovisningsperioden som efterföljande redovisningsperiod. I enlighet med redovisningsbestämmelserna "Redovisning för inkomstskatteberäkningar" PBU 18/02, godkänd genom order från Rysslands finansministerium daterad 19 november 2002 nr 114n, specificerade belopp för icke-operativa utgifter eller icke-operativa inkomster betraktas som permanenta skillnader, vilka är källan till bildandet av konstant skatteskuld (tillgång). I resultaträkningen visas beloppet för ytterligare betalning av inkomstskatt på grund av upptäckten av fel (förvrängningar) i tidigare skatteperioder (rapporteringsperioder), som inte påverkar den aktuella inkomstskatten för rapportperioden, efter den aktuella inkomstskatteindikator och bildar rapporteringsperiod för nettovinst (förlust). Ibland gör en organisation misstag vid beräkning av inkomstskattebelopp. Om fel gjorda under tidigare år orsakas av överskattning (underskattning) av intäkter eller kostnader, görs korrigering av fel i redovisningen i identifieringsmånaden, vilket innebär redovisning av icke operativa intäkter eller icke operativa kostnader. I enlighet med punkt 1 i artikel 54 i Ryska federationens skattelag, om fel upptäcks i beräkningen av skattebasen avseende tidigare skatteperioder (rapporteringsperioder), beräknas skatteskulder om under den aktuella (rapporterings) skatteperioden. under perioden för felet. Belopp av redovisade icke operativa intäkter eller kostnader till följd av korrigering av fel exkluderas från beräkningen av skatteunderlaget för inkomstskatt för både innevarande redovisningsperiod och efterföljande redovisningsperioder. I skrivelsen från Ryska federationens finansministerium daterad den 23 augusti 2004 nr 07-05-14/219 "På återspegling i de finansiella rapporterna av fel som gjorts vid beräkning av inkomstskatter under tidigare skatteperioder", dessa belopp av Icke-operativa intäkter och kostnader betraktas som permanenta skillnader, vilka är en källa till bildandet av en permanent skatteskuld (tillgång). Brevet fortsätter med att säga: "I enlighet med bestämmelserna om redovisning och finansiell rapportering i Ryska federationen, godkänd genom order från Rysslands finansministerium av den 29 juli 1998 nr 34n, representerar redovisningsvinst (förlust) det slutliga finansiella resultatet (vinst eller förlust) identifieras för rapporteringsperioden på grundval av redovisning av alla affärstransaktioner i organisationen. Baserat på detta, i resultaträkningen, bör beloppet för ytterligare betalning av inkomstskatt till följd av upptäckt av fel (förvrängningar) i tidigare skatte(redovisnings)perioder, som inte påverkar redovisningsperiodens aktuella inkomstskatt, återspeglas på en separat rad (efter indikatorn aktuell inkomstskatt). PBU 18/02 gäller endast sådana typer av näringsverksamhet till följd av att organisationen blir skattskyldig av inkomstskatt. Denna bestämmelse tillämpas inte av kredit-, försäkrings- och budgetinstitut, samt organisationer som har övergått till att betala en enda skatt på tillräknade inkomster, till ett förenklat beskattningssystem. PBU 18/02 tillämpas inte av organisationer och enskilda entreprenörer som är engagerade i entreprenörsverksamhet inom spelområdet, eftersom dessa personer, enligt kapitel 29 i Ryska federationens skattelag, är betalare av spelskatten. Vid beräkning av denna skatt bildas inte uppskjutna skattefordringar, uppskjutna skatteskulder och permanenta skatteskulder (tillgångar). I brevet från Ryska federationens finansministerium daterat den 18 augusti 2004 nr 07-05-14/215 anges att i syfte att offentliggöra det finansiella resultatet för rapporteringsåret i balansräkningen, det slutliga finansiella resultatet minus intäkter skatt och andra liknande obligatoriska betalningar (till exempel enkel skatt på tillräknad inkomst, skatt på spelverksamhet och andra) och sanktioner för bristande efterlevnad av skatteregler. Sålunda, när information om bildandet av nettovinst (förlust) för rapporteringsperioden i resultaträkningen lämnas, bör skattebeloppet på spelverksamheten återspeglas på en separat rad efter den aktuella inkomstskatteindikatorn. När det gäller frågan om tillämpning av PBU 18/02 av ideella organisationer vänder vi oss till brev från Ryska federationens finansministerium daterat den 14 januari 2004 nr 16-00-14/7 "Om ansökan från icke- statliga pensionsfonder av redovisningsbestämmelserna "Redovisning för inkomstskatteberäkningar" PBU 18/02 ", som diskuterar tillämpningen av denna redovisningsstandard av icke-statliga pensionsfonder. Det ekonomiska resultatet från placeringen av pensionsreserver i redovisningen bildas på konto 91 "Övriga intäkter och kostnader" med dess vidare tilldelning till konto 99 "Vinster och förluster" och fördelning i enlighet med den federala lagen av den 7 maj 1998 nr 75 -FZ "Om icke-statliga pensionsfonder." Sålunda utgör inkomster och utgifter från placeringen av pensionsreserver, samt inkomster och utgifter från användning av egendom avsedd för att bedriva lagstadgad verksamhet, det ekonomiska resultatet av verksamheten i den icke-statliga pensionsfonden som helhet. Brevet noterar att i enlighet med kapitel 25 i Ryska federationens skattelagstiftning måste en organisation beräkna den aktuella inkomstskatten (aktuell skatteförlust), inklusive på grundval av inkomster (kostnader) i samband med placeringen av pensionsreserver. Det faktum att icke-statliga pensionsfonder, tillsammans med andra ideella organisationer, inte har rätt att fritt använda de vinster som erhålls fritar dem inte från behovet av att intjäna och reflektera i bokföring inkomstskatt på skillnaden mellan inkomster och kostnader. , inklusive de som erhållits till följd av placeringspensionsreserver. Brevet fortsätter med att säga följande: "Skillnaden mellan inkomst från placering av pensionsreserver, redovisad i redovisningen, och inkomstbeloppet beräknat för skatteändamål (i inkomstbeloppet beräknat baserat på refinansieringsräntan för Ryska federationens centralbank och beloppet av placerad reserv, med hänsyn till tidpunkten för faktisk placering, med förbehåll för placering av dessa medel enligt pensionskonton), i enlighet med PBU 18/02 betraktas som en konstant skillnad mellan skattepliktig och bokförd vinst. Baserat på denna skillnad måste organisationen redovisa och avslöja en permanent skattefordran i sina finansiella rapporter. Regleringsdokument om redovisning föreskriver inte obligatorisk reflektion och beräkning av tillfälliga och permanenta skillnader för varje värdepapper. Den stora arbetsintensiteten vid genomförandet av PBU 18/02 beror enligt vår mening på ofullständig beräkning av beskattningsunderlaget för skatten på vinster som erhålls från användning av fastighet i vilken pensionsreserver är placerade. Med beaktande av ovanstående ser vi ingen anledning för icke-statliga pensionsfonder att inte tillämpa PBU 18/02 när det gäller aktiviteter relaterade till placering av pensionsreservfonder.” Du kan ta reda på mer om funktionerna för redovisning av inkomstskatteberäkningar och tillämpningen av PBU 18/02 i boken för JSC "BKR-Intercom-Audit" "Redovisningsregler "Redovisning för inkomstskatteberäkningar" PBU 18/02".

Ofta motsvarar den beräknade vinsten i företagets redovisning inte det belopp som överförs till Federal Tax Service i skattedeklarationen. Ofta är dess storlek betydligt mindre, och dessa värden planar ut bara över tiden. Men tills detta händer bör den resulterande skillnaden återspeglas korrekt i redovisningen.

För att lösa sådana avvikelser och fixa sambandet mellan dessa system (skatt och redovisning) används PBU 18/02 "Redovisning för inkomstskatteberäkningar (NPT)", som introducerade begreppet uppskjuten skattefordran (DTA).

Vad är hon

Uppskjutna skattefordringar i balansräkningen är den andel av den tills vidare uppskjutna vinstskattebetalningen, vilket bör minska det belopp av inkomstskatt som ska överföras till budgeten under efterföljande redovisningsperioder (punkt 14 i PBU 18/02). Sådana skillnader uppstår på grund av olika skatte- och redovisningsprinciper, till exempel:

• vid bildandet av kostnaden för anläggningstillgångar, beräkningen av avskrivningar, användningen av avskrivningsbonusar;
• vid redovisning av räntor på lån;
• i metoder för redovisning och redovisning av intäkter och kostnader;
• i skillnaden i tillvägagångssätt att inkludera TRP, kommersiella kostnader och förvaltningskostnader i självkostnadspriset.

Beroende på vad resultatet blir vid beräkning av kostnader (om det överstiger bokförings- eller skattebeloppet) beror också resultatet - det uppstår en uppskjuten tillgång som minskar inkomstskatten i framtiden, eller en skuld som tvärtom , kommer att höja skattebetalningen. Vi ska titta på hur IT uppstår och beräknas.

Redovisning av en uppskjuten skattefordran

Mängden överskjutande (nödvändigtvis överskott!) av redovisningskostnader över ett liknande skattevärde är en avdragsgill temporär skillnad (DTD).

Den beräknas som produkten av GVR och NNP-hastigheten. För att registrera information om statusen för denna tillgång, använd det aktiva kontot med samma namn 09. Ett debetsaldo på det betyder närvaron av en uppskjuten skattefordran, en kreditomsättning indikerar en minskning av beloppet för nästa betalning enligt skattedeklarationen.

Uppskjutna skattefordringar i balansräkningen är en återspegling av företagets skäl för att sänka inkomstskatten i framtida perioder. Det finns en särskild rad för detta i avsnittet anläggningstillgångar - 1180 "Uppskjutna skattefordringar".

Redovisningen av en uppskjuten skattefordran återspeglas av posten:

• D/t 09 K/t 68 – för skattebeloppet från VVR

Skattereduktionen vid betalning av skatt under följande rapporteringsperioder bokförs genom omvänd bokföring:

• D/t 68 K/t 09 – för mängden IT eller delar.

Den mest typiska diskrepansen i redovisningssystem vid beräkning av avskrivningar på anläggningstillgångar.

Låt oss titta på reflektionsordningen för SHE med hjälp av ett exempel:

I LLC TRIO, enligt redovisning för 2016, periodiserades avskrivningar på verkstadsutrustning till ett belopp av 300 000 rubel, i skatteredovisning - 200 000 rubel, d.v.s. Under beskattningen kommer exakt 200 000 rubel att beaktas i utgifter.

VVR = 300 000 – 200 000 = 100 000 rubel.

Revisorn gjorde följande poster:

Drift			Mängd i rub.
Kostnader som minskar skatteunderlaget beaktas
Utgifter som utgör VVR
Avskrivna kostnader
Reflekterade utgifter för VVR
Det ekonomiska resultatet beräknades och reflekterades (800 000 – 200 000 – 100 000)
Upplupen NNP för redovisning (500 000 x 0,2)		68(beräkning av NNP)
Skattefordran återspeglas (100 000 x 0,2)

I balansräkningsraden 1180 kommer det att återspeglas i mängden 20 000 rubel. Därefter kommer ONA-beloppet (eller en del av det) att minska NNP, vilket återspeglas i krediten på konto 09.

Om ett objekt för vilket det finns ONA likvideras eller säljs, måste beloppet för den uppskjutna tillgången skrivas av till resultaträkningen genom att bokföra:

• D/t 99 K/t 09.

Liknande artiklar