V hlavných ustanoveniach týkajúcich sa premietnutia platieb dane v finančné výkazy, existuje pojem odložená daňová pohľadávka.
Ide o určitú časť dane z príjmov z predaja dlhodobého majetku, ktorej úhrada je odložená do nasledujúceho účtovného obdobia.
Koncept odložených daňových záväzkov a pohľadávok v Rusku bol zavedený novelizovaným nariadením ministerstva financií v roku 2008.
Jasne rozlišuje medzi pojmami „odložená daňová pohľadávka“ a „odložený daňový záväzok“.
Odložená daňová pohľadávka vedie k zníženiu sumy zaplatenej dane v obdobiach nasledujúcich po účtovnom období.
Ale v určitom časovom okamihu vykazovania sa výška platby dane zvyšuje, čo ovplyvňuje čistý zisk podniku.
Odložený daňový záväzok naopak pomáha zvyšovať výšku platieb dane v obdobiach nasledujúcich po účtovnom období, no v čase vykazovania ich znižuje.
Výsledkom je, že spoločnosť má možnosť získať dodatočný čistý zisk.
Tvorba odloženej daňovej pohľadávky
V každom podniku nastávajú situácie, keď sa zisk uvedený v účtovných dokladoch nezhoduje s ukazovateľmi na výpočet daní.
Môže ich prekročiť alebo byť menej. K tomu dochádza v dôsledku toho, že v účtovníctve a daňovom účtovníctve sa používajú odlišné metódy výpočtu, čo vedie k rozdielom v zdaniteľných sumách.
Tento rozdiel môže byť dočasný alebo trvalý, zdaniteľný alebo odpočítateľný.
Odloženú daňovú pohľadávku (DTA) môže podnik vykázať, ak vznikne dočasný odpočítateľný rozdiel, ktorý je spôsobený nasledujúcimi faktormi:
Výdavky podniku na obstaranie dlhodobého výrobného majetku zaúčtované v účtovníctve za konkrétne účtovné obdobie prevyšujú výdavky zahrnuté v položke dane za rovnaké obdobie.
To znamená nasledovné:
Podnik priznal, že na dlhodobý majetok vznikli určité výdavky zo súvahy podniku, ktoré sú v účtovníctve podniku zohľadnené v plnej výške.
Prečítajte si tiež Vysvetlivka k súvahe
A v daňovom výkazníctve sa zobrazujú rozdelené na niekoľko rovnakých častí.
V dôsledku toho vzniká rozdiel v celkovej sume výdavkov zahrnutých v účtovníctve a daňovom vykazovaní.
Dočasný odpočítateľný rozdiel môže vzniknúť aj v prípade nesúladu medzi prijatou sumou príjmu premietnutou v účtovníctve a daňovom priznaní
To znamená, že spoločnosť predpokladala, že počas vykazovaného obdobia sa predá určité množstvo odpisového majetku. Táto hodnota bola zohľadnená v článku o zdaňovaní.
Predali sa ale za menšiu sumu. Výsledkom bolo, že príjem zaznamenaný v účtovníctve bol nižší, ako bolo uvedené v daňovom priznaní.
Tento rozdiel je dôvodom, prečo účtovná jednotka uznáva existenciu odloženej daňovej pohľadávky.
Na čo slúži odložená daňová pohľadávka?
Dočasný odpočítateľný rozdiel slúži ako základ pre zníženie sumy dane z príjmov, ktorú musí spoločnosť zaplatiť vo všetkých obdobiach nasledujúcich po účtovnom období.
Suma, o ktorú by sa mala daň znížiť (odložená daňová pohľadávka), sa určí vynásobením existujúcej sadzby dane sumou dočasne odpočítateľného rozdielu.
Odložená daňová pohľadávka by mala byť uvedená v nasledujúcich stĺpcoch:
- podúčet „daň z príjmu“;
- „Odložená daňová pohľadávka“ na účte 09;
- Na účet číslo 68 v korešpondencii.
Diferencované odložené daňové pohľadávky je možné zaúčtovať v analytickom účtovníctve pre všetky druhy majetku, pri prepočte ktorých vzniká dočasný odpočítateľný rozdiel.
Časové rozlíšenie, splácanie a odpis IT
Podnik má plné právo nezávisle určiť, ako zobraziť odloženú daňovú pohľadávku v analytike: podrobne alebo podľa všeobecnej schémy.
Hlavne, že je z neho zrejmé, prečo dočasný odpočítateľný rozdiel vznikol.
Zoberme si tento príklad.
Povedzme, že počiatočné náklady na fixné aktíva prijaté v súvahe podniku boli 800 tisíc rubľov. Maximálna životnosť je 6 rokov. Sadzba dane - 20%.
Účtovné odpisy sa počítajú metódou znižovania, pre výpočet dane z príjmov lineárne
Na použitie počas štvrťroka podľa účtovníctva bola suma odpisov 39 900 rubľov; podľa daňového účtovníctva - 38 400 rubľov. Dočasný odpočítateľný rozdiel je 1500 rubľov (39900-38400=1500).
Prečítajte si tiež Akordový systém odmeňovania, jeho forma a úloha
Výška IT (odložená daňová pohľadávka) je určená vzorcom:
(Dočasný odpočítateľný rozdiel) x (sadzba dane) = IT
1500 x 20 = 300 rubľov.
Prítomnosť a pohyb odloženého majetku je možné sledovať podľa stavu aktívneho účtu 09.
V tomto prípade sa zaúčtovanie časového rozlíšenia IT za účtovné obdobie (debet) sleduje podľa stavu debetného účtu 09 s prechodom na kreditný účet č.68.
Na podúčte „Výpočty daní“ by mal byť záznam: „Naakumulované: odložená daňová pohľadávka vo výške 300 rubľov“
Po znížení dočasných odpočítateľných rozdielov na nulu bude odložená daňová pohľadávka tiež eliminovaná.
Toto by malo byť preplatené v účtovnej správe. Použijeme na to účtovný zápis „zápočet“.
Vykonáva sa v opačnom poradí na debet, počnúc debetom 68 (alebo 99) s prechodom na kreditný účet 09. Do podúčtu sa zapíše: „Bolo splatené vo výške XXX rubľov.
Ak za konkrétne účtovné obdobie nedosiahne zdaniteľný zisk, odložené platby dane sa zobrazia v riadku 145 účtovnej súvahy v dlhodobom majetku.
Odložené platby dane zostávajú nezmenené, kým spoločnosť nezačne dosahovať zisk.
Pri odpise súvahy účtovaného predmetu, na ktorý sa časovo rozlišovalo OTA, je potrebné zvyšné sumy odpísať na účet 99. Možno ich sledovať na riadku 141 alebo 142 výkazu strát a ziskov.
Vykonávanie analýzy ONA
Odložená daňová pohľadávka sa môže použiť na analýzu finančné aktivity podnikov.
Zároveň sa považujú za špecifický typ pohľadávok (z účtovného hľadiska).
Predpokladá sa, že odložená daňová pohľadávka charakterizuje investičnú politiku podniku, pretože je spojená s činnosťou podniku, čo vedie k zmene kapitálových investícií do výroby.
Vysvetlili sme, v čom je účtovníctvo a daňové účtovníctvo a naznačili sme, že na zblíženie a vytvorenie vzťahu medzi týmito dvoma účtovnými systémami sa používa PBU 18/02 „Účtovanie pre výpočty dane z príjmov právnických osôb“. Jednou z hlavných kategórií, ktoré zaviedol PBU 18/02, boli odložené daňové pohľadávky, skrátene OTA. Pripomeňme vám v našom materiáli, čo je ONA, a povedzme vám, ako sa odrážajú v súvahe organizácie.
Čo je ona
Odložená daňová pohľadávka je tá časť odloženej dane z príjmov, ktorá by mala viesť k zníženiu dane z príjmov splatnej do rozpočtu v nasledujúcom účtovnom období alebo v nasledujúcich účtovných obdobiach (bod 14 PBU 18/02). ONA sa počíta takto:
ONA = VVR * S,kde VVR je odpočítateľný dočasný rozdiel;
C - sadzba dane z príjmu.
Typickým príkladom vzniku odpočítateľných dočasných rozdielov je použitie odlišných metód výpočtu odpisov na účely účtovníctva a výpočtu dane z príjmov (odsek 11 PBU 18/02). Dôležité je, aby účtovné odpisy prevyšovali daňové odpisy. Vtedy vzniká VVR.
Ako brať do úvahy ONA
Pre zhrnutie informácií o prítomnosti a pohybe odloženej daňovej pohľadávky je účtovná osnova a návod na jej uplatňovanie určený k účtu 09 „Odložená daňová pohľadávka“ (príkaz MF SR z 31. októbra 2000 č. 94n).
Vykázanie odloženej daňovej pohľadávky sa odráža takto:
Debetný účet 09 – Kreditný účet 68 „Výpočty daní a poplatkov“
V súlade s tým sa zníženie alebo splatenie IT prejaví spätným účtovným zápisom:
Debetný účet 68 - Kreditný účet 09
Ako to premietnuť do súvahy
Ako je uvedené v odseku 23 PBU 18/02, odložená daňová pohľadávka v súvahe je dlhodobým majetkom.
V aktuálnej podobe súvahy sa na vyjadrenie výšky OTA, t. j. debetného zostatku účtu 09, uvádza osobitný riadok 1180 „Odložená daňová pohľadávka“ oddielu I „Neobežný majetok“.
Tie organizácie, ktoré žiadajú, odrážajú odložené daňové pohľadávky v riadku 1170 „Nehmotný, finančný a iný dlhodobý majetok“.
Zdaňovanie a jeho systém sprevádza každý druh činnosti bez ohľadu na jej rozsah. Rozlišovanie medzi druhmi daní a schopnosť správne spravovať oznamovacie dokumenty je zodpovednosťou každého sebavedomého občana. Spomedzi veľkého množstva informácií o dani z príjmu a jej dodatočných zložkách sme v tomto článku zhromaždili informácie, ktoré vám umožnia ešte lepšie pochopiť, ako sú dane štruktúrované a naučiť sa ich spravovať.
Pojem odložené daňové záväzky a odložené daňové pohľadávky – obe definície sú podobné a navzájom dosť úzko súvisia. „Časový rozdiel“ sa bežne používa s týmito výrazmi, teraz sa pokúsime vysvetliť, čo každý z nich znamená.
Krátka skratka ONA a ONO, to je skratka, ktorá bude uvedená nižšie.
IT je druh povinnosti platiť dane zo ziskov, ktoré sa objavia v budúcnosti, a vzniká odpočítaním rozdielu v ocenení aktív. To znamená, že existuje rozdiel vo výške, a to z dôvodu, že v účtovníctve je potrebné vypočítať rôzne hodnoty samotného majetku, príjmov a výdavkov. Aby bol rozdiel v dôsledkoch jasný, rozhodlo sa použiť IT a aktíva (IT) v súvahe. Je potrebné dodať, že dočasný rozdiel je doba, o ktorú sa odkladá platba dane.
Odložená daňová pohľadávka = Odpočítateľné dočasné rozdiely X Sadzba dane z príjmov
- Metóda odkladu (predtým používaná v USA a Rusku).
- Metóda využívajúca záväzky na výkaze ziskov a strát (dnes používaná v Rusku, Veľkej Británii, Írsku. USA túto metódu opustili v 90. rokoch).
- Metóda využívajúca súvahové pasíva (alebo súvahová metóda, ktorá sa v súčasnosti používa v USA).
Pre lepšie porozumenie uveďme napríklad dva vzorce, podľa ktorých prebieha samotný výpočet:
- SHE = VVR * sadzba dane z príjmu (VVR - odpočítateľný dočasný rozdiel);
- IT = NVR * sadzba dane z príjmu (NVR – zdaniteľný dočasný rozdiel).
Odložená daň podlieha medzinárodným štandardom IAS 12 „Daň z príjmov“. Norma sa uplatňuje vo všetkých krajinách, kde sa podnik nazýva daňovník.
Skúsenosti zo zahraničia
Spojené štáty a západoeurópske krajiny opakovane držali ekonomické päťročné plány, počas ktorých bolo hlavnou politikou „zavedenie daňovej neutrality“. No nikdy sa nepodarilo spojiť záujmy štátu, obyvateľstva a búrz. Pretože Každá strana má diametrálne odlišné názory na zdaňovanie. Súhlasíte, daňoví poplatníci sa zaujímajú o minimálne platby, štát má záujem o zvýšenie úrovne rozpočtu, ako aj o vytváranie výhod pre občanov a dávky v žiadnom prípade nezapadajú do „neutrálnej“ pozície. Po neúspešných pokusoch vláda USA celkom jasne oddelila finančné správy od daňových správ.
V Ruskej federácii
Legislatíva Ruskej federácie mnohokrát zaviedla zmeny, ktoré zaviedli významné aj nevýznamné zmeny. Zároveň by som rád poznamenal, že do konca roku 2002 v ruskom účtovníctve nič také ako odložená daň neexistovalo. Už v roku 2003 vstúpil do platnosti spôsob odkladu splátok. Existoval tento model asi 9 rokov a potom znova prešiel novelizáciami. Dôvodom bola výrazná zmena úrokových sadzieb. A zmeny viedli k modelu záväzkov vo výkaze ziskov a strát.
V priebehu nasledujúcich 3 rokov bol zákon novelizovaný ešte dvakrát, pričom posledný nadobudol účinnosť v roku 2011. Dôležitým faktom však zostáva, že doteraz nebol v Ruskej federácii uznaný žiadny z medzinárodných štandardov, vrátane IAS 12.
závery
Krajiny majú záujem zlepšiť daňový systém a snažia sa zavádzať a testovať rôzne metódy, aby dosiahli pohodlnejšie a spravodlivejšie platenie daní z príjmu pre všetky strany. Nie vždy je možné zachovať záujmy všetkých účastníkov ekonomického systému. Doviesť každý bod ku kompetentnej prezentácii a odovzdaniu informácií si vyžaduje roky skúseností. Aj vysoko rozvinuté krajiny počas mnohých rokov histórie urobili veľa chýb pri zavádzaní nových zákonov.
Daň z príjmu dopĺňa existujúce štátne rozpočty a jej úroková sadzba závisí od úrovne ekonomického rozvoja. Nie všetky krajiny zúčastňujúce sa na IFRS (International Financial Reporting Standards) súhlasia s uznaním týchto štandardov a existenciou odloženej dane. Zároveň, ako ste už z prečítaného videli, každý štát si vytvára vlastné pravidlá a snaží sa ich dodržiavať. A podniky majú povinnosť dodržiavať štandardy IFRS. Absurdné, však?
|
AKTÍVA |
Kód indikátora |
Na začiatok |
Konečne |
|
I. DLHODOBÝ MAJETOK |
|||
|
Nehmotný majetok |
|||
|
Dlhodobý majetok |
|||
|
Prebieha výstavba |
|||
|
Ziskové investície do hmotných aktív |
|||
|
Dlhodobé finančné investície |
|||
|
Odložené daňové pohľadávky |
|||
|
Ostatný dlhodobý majetok |
|
PASÍVNY |
Kód indikátora |
Na začiatok |
Konečne |
|
IV. DLHODOBÉ PRÁCE |
|||
|
Pôžičky a úvery |
|||
|
Ostatné dlhodobé záväzky |
|||
|
SPOLU za sekciu IV |
Výkaz ziskov a strát vo formulári č. 2, ktorý je schválený nariadením Ministerstva financií Ruskej federácie č. 67n, obsahuje aj riadky na vyjadrenie trvalých daňových záväzkov, odložených daňových pohľadávok, odložených daňových záväzkov a splatnej dane z príjmov.
|
Index |
Počas vykazovaného obdobia |
||
|
názov |
|||
|
Odložené daňové pohľadávky |
|||
|
Odložené daňové záväzky |
|||
|
Bežná daň z príjmu |
|||
|
Pre referenciu! |
|||
Ukazovateľ „čistý zisk (strata) účtovného obdobia“ formulára č. 2 podľa listu MF SR Ruská federácia zo dňa 15.09.2003 č. 16-00-14/280 sa vypočíta na základe toho, že výdavkom na daň z príjmov odpočítaným zo sumy zisku pred zdanením by mala byť suma podmieneného výdavku na daň z príjmov upravená o výšku trvalých daňových povinností. (aktíva). V liste sa ďalej uvádza toto:
« Uvedená suma daňového nákladu sa tvorí vo výkaze ziskov a strát ako súbor súm vyjadrených v položkách „Odložené daňové pohľadávky“, „Odložené daňové záväzky“ a „Splatná daň z príjmov“, ktorých zverejnenie v tejto správe je ustanovené v odseku 24 PBU 18/02. Je potrebné poznamenať, že výška „pevných daňových záväzkov (aktív)“ sa zohľadňuje pri určovaní výdavku na daň z príjmov pri určovaní čistého zisku (straty) za vykazované obdobie organizácie, pretože táto suma bola zohľadnená pri ktorým sa určuje splatná daň z príjmov podľa bodu 21 PBÚ 18/02.“
V dôsledku postupu účtovania dane z príjmu zavedeného Nariadeniami organizácie určujú výšku zisku, ktorý sa má rozdeliť medzi akcionárov, odlišne.
Pri zostavovaní ročnej účtovnej závierky sa uzaviera účet 99 „Výsledky a straty“ nasledovne: s konečnými decembrovými zápismi sa suma časovo rozlíšených podmienených príjmov pre daň z príjmov odpíše v prospech podúčtu 99-1 z ťarchy podúčtu. 99-3 a na ťarchu podúčtu 99-1 v prospech podúčtu 99-2 sa odpisuje suma trvalej daňovej povinnosti. Konečný výsledok činnosti organizácie zistený na konci roka na podúčte 99-1 sa pripisuje v prospech účtu 84 „Nerozdelený zisk (nekrytá strata)“:
Nižšie je uvedený diagram tvorby konečného finančného výsledku:
|
Korešpondencia s účtom |
||
|
Dlh |
Kredit |
|
|
90-9 „Zisk/strata z predaja“ |
Zisk z bežnej činnosti odpísaný |
|
|
91-9 „Zostatok ostatných príjmov a výdavkov“ |
99-1 „Súvahový zisk (strata)“ |
Výsledok z ostatných príjmov a výdavkov sa odpisuje |
|
Časovo rozlíšené výdavky na podmienenú daň z príjmov |
||
|
68 -2 „Výpočty dane z príjmu“ |
Odráža sa trvalá daňová povinnosť |
|
|
99-1 „Súvahový zisk (strata)“ |
99-2 „Trvalá daňová povinnosť“ |
|
|
99-1 „Súvahový zisk (strata)“ |
99-3 „Podmienený príjem (výdavok) na daň z príjmu“ |
|
|
99-1 „Súvahový zisk (strata)“ |
99-1 „Súvahový zisk (strata)“ |
Čistý zisk zistený na konci roka bol odpísaný Nekryté straty zistené na konci roka sa odpisujú |
Čistý zisk (strata) dosiahnutý z výsledkov hospodárenia v účtovnom období sa teda určí s prihliadnutím na výdavok na daň z príjmov vypočítaný z účtovného zisku a upravený na výšku trvalej daňovej povinnosti. Obráťme sa na List Ministerstva financií Ruskej federácie z 25. januára 2005 č. 03-03-01-04/1/28. V liste sa čiastočne uvádza:
„ukazovateľ „čistý zisk (strata) za účtovné obdobie“ na premietnutie do výkazu ziskov a strát je vypočítaný na základe toho, že výška podmieneného výdavku na daň z príjmov odpočítaná od sumy zisku pred zdanením by mala byť vo výške podmieneného výdavku na daň z príjmov upravenej o výšku trvalých daňových povinností. Uvedená suma daňového nákladu sa tvorí vo výkaze ziskov a strát ako súbor súm vyjadrených v položkách „odložené daňové pohľadávky“, „odložené daňové záväzky“ a „splatná daň z príjmov“ (odsek 24 PBU 18/02).
Na základe vyššie uvedeného sa pri výpočte čistého zisku, ktorý je zdrojom výplaty dividend, zohľadňujú „odložené daňové záväzky (aktíva)“.
Príklad 1
Predpokladajme, že v prvom štvrťroku dosiahla organizácia podľa účtovných údajov zisk 90 000 rubľov. Podmienený výdavok na daň z príjmu - 21 600 rubľov (90 000 x 24 %) sa premietne do účtovných záznamov zaúčtovaním:
Trvalý rozdiel je 5 000 rubľov, resp. trvalá daňová povinnosť zvyšujúca daň z príjmu je 1 200 rubľov (5 000 x 24 %). Toto by sa malo prejaviť v účtovných záznamoch zaúčtovaním:
Odpočítateľný dočasný rozdiel je 3 000 rubľov. Odložená daňová pohľadávka bude 720 rubľov (3 000 x 24 %). Táto suma v danom vykazovanom období zvýši sumu dane zo zisku splatnej do rozpočtu, ale v nasledujúcom vykazovanom období (po vykazovaných obdobiach) zníži sumu bežnej dane zo zisku:
Zdaniteľný dočasný rozdiel predstavoval 6 000 rubľov a - 1 440 rubľov (6 000 x 24 %), táto suma v tomto vykazovanom období zníži sumu dane z príjmu splatnú do rozpočtu a v nasledujúcom vykazovanom období (po vykazovaných obdobiach) zvýšiť sumu bežnej dane z príjmu:
Na výpočet bežnej dane z príjmov použijeme vzorec uvedený v odseku 21 PBU 18/02. V našom príklade bude súčasná daň z príjmu 22 080 rubľov (21 600 + 1 200 + 720 – 1 440). Táto suma bude kreditným zostatkom podúčtu „Výpočty dane z príjmov“. Vypočítané sumy sa prejavia vo výkaze ziskov a strát takto:
|
Index |
Počas vykazovaného obdobia |
Za rovnaké obdobie predchádzajúceho roka |
|
|
názov |
|||
|
Zisk (strata) pred zdanením |
|||
|
Odložené daňové pohľadávky |
|||
|
Odložené daňové záväzky |
|||
|
Bežná daň z príjmu |
(22.080) |
||
|
Čistý zisk (strata) účtovného obdobia |
|||
|
Pre referenciu! Trvalé daňové záväzky (aktíva) |
|||
Pre kontrolu, či je aktuálna daň z príjmov splatná do rozpočtu vypočítaná správne, použijeme metódu úpravy účtovných údajov na zistenie základu dane pre daň z príjmov.
Zisk vytvorený podľa účtovných pravidiel a premietnutý do výkazu ziskov a strát sa zvyšuje o sumu trvalých rozdielov, odpočítateľných dočasných rozdielov a znižuje o sumu zdaniteľných dočasných rozdielov. Zdaniteľný zisk bude 92 000 rubľov, daň z príjmu - 22 080 rubľov (92 000 x 24%).
Výška čistého zisku (straty) z výsledkov podnikateľskej činnosti v účtovnom období sa určí s prihliadnutím na výdavok na daň z príjmov vypočítaný z účtovného zisku a upravený na výšku trvalej daňovej povinnosti. Potom bude výška zisku, ktorý sa má rozdeliť medzi akcionárov, 67 200 rubľov.
Koniec príkladu.
Príklad 2. Z poradenskej praxe JSC " BKR -Intercom-Audit“.
otázka:
Organizácia žiada o vysvetlenie nasledujúcich problémov:
Za obdobie január až jún 2004 mala spoločnosť bilančný zisk 177 644 rubľov. Podľa účtovných údajov za toto obdobie boli tiež stanovené:
- trvalá daňová povinnosť vo výške 17 332 rubľov;
- odložená daňová pohľadávka vo výške 2 843 rubľov;
- odložený daňový záväzok vo výške 25 587 rubľov.
V dôsledku toho boli v júni 2004 vykonané tieto účtovné zápisy:
Pri sčítaní činnosti organizácie za 9 mesiacov bol zistený zisk. Tento zisk podľa účtovných a daňových záznamov predstavoval 1 800 rubľov. Najprv organizácia určila základ pre výpočet podmieneného výdavku dane z príjmov. Za základ bol braný finančný výsledok len za posledný štvrťrok vykazovaného obdobia. Zisk organizácie za tretí štvrťrok predstavoval 3 800 rubľov (1 800 + 2 000).
- 480 rubľov (2 000 x 24%) - odpíše sa suma odloženej daňovej pohľadávky vypočítaná zo straty za prvý polrok.
V dôsledku toho zostatok na kreditnom účte podúčtu „Výpočty dane z príjmu“ dosiahol 432 rubľov. Rovná sa výške dane z príjmu vypočítanej podľa daňového priznania: 1800 rubľov x 24 % = 432 rubľov.
Predpokladajme, že organizácia za tretí štvrťrok nebola schopná pokryť celú sumu získanej straty za prvý polrok. Pri príprave správ za 9 mesiacov sa v účtovníctve a daňovom účtovníctve odhalila strata 500 rubľov. Strata predchádzajúceho obdobia 2 000 rubľov bola teda splatená len čiastočne - 1 500 rubľov (2 000 - 500). Za posledný (III.) štvrťrok vykazovaného obdobia dosiahla organizácia zisk 1 500 rubľov, a to napriek skutočnosti, že počas 9 mesiacov bol odhalený negatívny finančný výsledok. Výška zisku za tretí štvrťrok slúžila ako základ pre výpočet podmieneného výdavku dane z príjmov. Odložená daňová pohľadávka bola čiastočne odpísaná na základe výšky splatenej straty.
V účtovných záznamoch boli vykonané tieto zápisy:
- 360 rubľov (1 500 x 24%) - suma podmieneného výdavku na daň z príjmu za tretí štvrťrok bola časovo rozlíšená
- 360 rubľov (1 500 x 24%) - časť odloženej daňovej pohľadávky vypočítaná zo straty za prvý polrok bola odpísaná.
- 120 rubľov (500 x 24%) - časovo rozlíšená suma odloženej daňovej pohľadávky vypočítaná zo sumy daňovej straty prijatej za rok a prenesená do budúcnosti.
V dôsledku premietnutia odloženej daňovej pohľadávky, vypočítanej zo sumy odpočítateľného dočasného rozdielu vo forme straty prenesenej do budúcich období v účtovníctve, vznikol na účte nulový zostatok. Zodpovedá to údajom „stratového“ daňového priznania k dani z príjmov.
Ak však organizácia získala odlišné výsledky podľa daňových a účtovných údajov, potom pri účtovaní daňovej straty je potrebné vyčísliť a premietnuť do účtovníctva podmienený príjem (náklad) na základe výsledku hospodárenia účtovníctva; vykonať účtovný zápis o odloženej daňovej pohľadávke tvorenej z výšky daňovej straty prenesenej do budúcnosti. Ak potom dôjde k nesúladu medzi účtovnými a daňovými údajmi (na rozdiel od prípadu, keď sa výška daňovej a účtovnej straty zhoduje), treba brať do úvahy aj rozdiely, ktoré boli toho dôvodom.
Príklad.
Na konci roka organizácia dostala daňovú stratu 1 000 rubľov. Podľa účtovných údajov vznikla strata 1 500 rubľov. Rozdiel bol spôsobený skutočnosťou, že nadmerné cestovné náklady vo výške 300 rubľov neboli uznané v daňovom účtovníctve; nebola zohľadnená na daňové účely materiálnu pomoc vydané zamestnancovi organizácie, 800 rubľov; výška časovo rozlíšených odpisov dlhodobého majetku podľa účtovných údajov bola nižšia ako výška daňových odpisov o 600 rubľov. Celkový rozdiel je 500 rubľov (300 + 800 - 600).
V súlade s požiadavkami PBU 18/02 organizácia premietla výpočty dane z príjmov do svojich účtovných záznamov nasledujúcimi položkami:
- 72 rubľov (300 x 24%) - odráža trvalú daňovú povinnosť vypočítanú zo sumy nadmerných cestovných výdavkov neuznaných na daňové účely,
- 144 rubľov (600 x 24%) - do úvahy sa berie odložený daňový záväzok vypočítaný zo sumy nadmerného daňového odpisu dlhodobého majetku nad sumu jeho účtovných odpisov,
- 240 rubľov (1 000 x 24%) - časovo rozlíšená suma odloženej daňovej pohľadávky vypočítaná zo sumy daňovej straty prijatej za rok a prenesená do budúcnosti.
V dôsledku toho výška debetného obratu na podúčte „Výpočty dane z príjmu“ predstavovala 504 rubľov. (360 + 144). Kreditný obrat na tomto účte sa tiež rovná 504 rubľov (72 + 192 + 240). V dôsledku toho mal podúčet „Výpočty dane z príjmov“ nulový zostatok, čo znamená, že nevznikli žiadne záväzky voči rozpočtu týkajúce sa dane z príjmov. Tento výsledok zodpovedá nulovej sume dane z príjmov, ktorú organizácia vykázala vo svojom stratovom priznaní k dani z príjmov za daný rok.
Pozrime sa na postup vykazovania strát z minulých rokov.
Podľa ustanovení článku 283 daňového poriadku Ruskej federácie má organizácia, ktorá na konci roka získala stratu, právo uznať ju na daňové účely (tj zaplatiť ju na úkor zisku). ) počas nasledujúcich 10 rokov (znížiť základ dane bežného obdobia o stratu alebo časť straty prijatej v predchádzajúcich rokoch). Výška vykázanej straty by nemala presiahnuť 30 % zdaniteľného zisku za účtovné (zdaňovacie) obdobie.
Uznanie straty prijatej v predchádzajúcich rokoch nie je nič iné ako zníženie alebo úplné splatenie odpočítateľného dočasného rozdielu, ktorý bol zohľadnený v účtovnej evidencii v čase vzniku tejto daňovej straty. Podľa paragrafu 17 PBU 18/02, keď sa odpočítateľné dočasné rozdiely znižujú (alebo sú úplne splatené), odložené daňové pohľadávky tvorené z týchto rozdielov sa znižujú (alebo sú úplne splatené). Následne v momente vykázania straty z minulých rokov odložená daňová pohľadávka tvorená z výšky tejto straty klesá. Okrem toho sa odložené aktívum zníži v pomere k podielu vykázanej straty z predchádzajúcich rokov.
Príklad.
Organizácia, ktorá za rok dostala stratu, dosiahla v prvom štvrťroku budúceho roka zisk 2 400 rubľov. Pri výpočte základu dane z príjmov sa tento znížil o výšku straty za minulý rok. Na tento účel sa vypočítala výška uznanej straty: 2 400 rubľov x 30 % = 720 rubľov.
Keď je strata splatená, účtovné záznamy odrážajú zníženie sumy odloženej daňovej pohľadávky vypočítanej zo straty predchádzajúceho roka:
- 720 rubľov - odráža čiastočné splatenie odloženej daňovej pohľadávky vytvorenej z výšky straty za predchádzajúci rok.
V daňovom účtovníctve organizácie tak došlo k zníženiu základu dane o časť výšky straty minulých rokov, čo viedlo k zníženiu daňových záväzkov voči rozpočtu. V účtovníctve sa premietlo aj zníženie výšky dane z príjmov v dôsledku výšky predtým vytvorenej daňovej pohľadávky.
Vzhľadom na vyššie uvedené zvážte poradie odrážajúc stratu vytvorenú v účtovných záznamoch vašej organizácie v súlade s požiadavkami PBU 18/02.
Podľa účtovných údajov vašej organizácie za rok 2004 má organizácia stratu v súvahe vo výške 4 636 245 rubľov. Taktiež podľa účtovných údajov s kumulatívnymi súčtami za rok 2004 boli určené:
trvalá daňová povinnosť vo výške 39 898 rubľov,
odložená daňová pohľadávka vo výške 7 323 rubľov,
odložený daňový záväzok vo výške 41 381 RUB.
V účtovníctve sa bude časové rozlíšenie dane z príjmov v súlade s požiadavkami PBU 18/02 vykonávať takto:
|
Korešpondencia s účtom |
Suma, ruble |
||
|
Dlh |
Kredit |
||
|
1 112 699 |
Naakumulovaný UD (podmienený príjem) pre daň z príjmu (4 636 245 rubľov x 24 % = 1 112 699 rubľov) |
||
|
PNO časovo rozlíšené (trvalá daňová povinnosť) |
|||
|
Naakumulované OTA (odložená daňová pohľadávka) |
|||
|
ONO časovo rozlíšené (odložený daňový záväzok) |
|||
|
1 103 859 |
OTA bola časovo rozlíšená z výšky prijatej daňovej straty za rok 2004 a prenesená do nasledujúceho roka |
||
Poznámka:
Žiaľ, váš list neobsahuje informácie o výške straty, ktorú vaša organizácia utrpela v daňovom účtovníctve. Na základe účtovných údajov, ktoré ste poskytli za rok 2004, však môžeme povedať, že výška straty podľa údajov daňového účtovníctva za rok 2004 je 4 611 913 rubľov. V dôsledku toho bude výška odloženej daňovej pohľadávky naakumulovanej zo sumy daňovej straty 1 106 859 rubľov:
4 611 913 rubľov x 24 % = 1 106 859 rubľov.
Účtovné ukazovatele tlačiva č. 2 „Výkazu ziskov a strát“ za rok 2004 budú vyplnené nasledovne:
|
Index |
Počas vykazovaného obdobia |
Za rovnaké obdobie predchádzajúceho roka |
||
|
· podmienený výdavok (podmienený príjem) pre daň z príjmov; · trvalé a dočasné rozdiely, ktoré vznikli v účtovnom období a mali za následok úpravu podmieneného výdavku (podmieneného príjmu) o daň z príjmov; · trvalé a dočasné rozdiely, ktoré vznikli v predchádzajúcich účtovných obdobiach, ale mali za následok úpravu podmieneného výdavku (podmieneného príjmu) na daň z príjmov za účtovné obdobie; · výška trvalého daňového záväzku, odloženej daňovej pohľadávky a odloženého daňového záväzku; · dôvody zmien daňových sadzieb v porovnaní s predchádzajúcim účtovným obdobím; · sumy odložených daňových pohľadávok a odložených daňových záväzkov odpísaných do výkazu ziskov a strát v súvislosti s predajom majetku alebo typu záväzku. Ustanovenie 19 PBU 18/02, pri zostavovaní účtovnej závierky majú organizácie právo premietnuť do súvahy vyrovnanú (zrolovanú) sumu odloženej daňovej pohľadávky a odloženého daňového záväzku Ak organizácia toto právo využije budú môcť premietnuť výšku odloženej dane z príjmov len na strane aktív alebo len na strane pasív súvahy. To však bude možné len vtedy, ak existujú odložené daňové pohľadávky aj odložené daňové záväzky a tieto sumy sa zúčastňujú na výpočte dane z príjmov. Na základe podmienok príkladu 32, ktorý bol diskutovaný vyššie, súvaha podľa formulára č. 1 uvádza vyrovnanú sumu odloženej dane z príjmu ako súčasť odložených daňových záväzkov vo výške 720 rubľov (1 440 rubľov - 720 rubľov):
| ||||
Zisk vypočítaný v účtovníctve spoločnosti často nezodpovedá sume, ktorá sa prevedie na federálnu daňovú službu v daňovom priznaní. Jeho veľkosť je často výrazne menšia a tieto hodnoty sa časom vyrovnajú. Kým sa tak ale nestane, výsledný rozdiel by sa mal správne premietnuť do účtovníctva.
Na vyriešenie takýchto nezrovnalostí a nápravu prepojenia medzi týmito systémami (daňovým a účtovným) sa používa PBU 18/02 „Účtovanie pre výpočet dane z príjmov (NPT)“, ktorý zaviedol koncept odloženej daňovej pohľadávky (DTA).
Čo je ona
Odložená daňová pohľadávka v súvahe predstavuje podiel zatiaľ odloženej platby dane zo zisku, ktorý by mal znížiť sumu dane z príjmov odvádzanú do rozpočtu v nasledujúcich účtovných obdobiach (bod 14 PBU 18/02). Takéto rozdiely vznikajú v dôsledku odlišných daňových a účtovných zásad, napríklad:
- pri tvorbe obstarávacej ceny dlhodobého majetku, výpočte odpisov, použití odpisových bonusov;
- pri účtovaní úrokov z pôžičiek;
- v spôsoboch účtovania a účtovania výnosov a nákladov;
- v rozdielnosti prístupov k zahrnutiu TRP, obchodných a manažérskych nákladov do nákladovej ceny.
Od toho, aký bude výsledok pri kalkulácii nákladov (či presiahne účtovnú alebo daňovú sumu), závisí aj výsledok - vznikne odložená pohľadávka, ktorá znižuje výšku dane z príjmov v budúcnosti, alebo záväzok, ktorý naopak , zvýši odvod dane. Pozrieme sa, ako IT vzniká a počíta sa.
Vykázanie odloženej daňovej pohľadávky
Suma prekročenia (nutne prekročenia!) účtovných nákladov nad podobnú daňovú hodnotu je odpočítateľným dočasným rozdielom (DTD).
Vypočítava sa ako súčin GVR a sadzby NNP. Na zaznamenanie informácií o stave tohto majetku použite aktívny účet s rovnakým názvom 09. Debetný zostatok na ňom znamená prítomnosť odloženej daňovej pohľadávky, kreditný obrat znamená zníženie sumy ďalšej platby v rámci daňového priznania.
Odložené daňové pohľadávky v súvahe sú odrazom dôvodov spoločnosti na zníženie dane z príjmov v budúcich obdobiach. V sekcii dlhodobého majetku je na to osobitný riadok – 1180 „Odložené daňové pohľadávky“.
Vykázanie odloženej daňovej pohľadávky sa odráža v položke:
- D/t 09 K/t 68 – za výšku dane z VVR
Zníženie dane pri platení dane v nasledujúcich účtovných obdobiach sa v účtovníctve účtuje spätným zápisom:
- D/t 68 K/t 09 – za sumu IT alebo dielov.
Najtypickejšia nezrovnalosť v účtovných systémoch pri výpočte odpisov dlhodobého majetku.
Pozrime sa na poradie odrazu SHE na príklade:
V LLC TRIO sa podľa účtovníctva za rok 2016 naakumulovali odpisy dielenského vybavenia vo výške 300 000 rubľov, v daňovom účtovníctve - 200 000 rubľov, t.j. Pri zdaňovaní sa vo výdavkoch zohľadní presne 200 000 rubľov.
VVR = 300 000 – 200 000 = 100 000 rub.
Účtovník urobil tieto záznamy:
Prevádzka
Množstvo v rub.
Zohľadňujú sa náklady, ktoré znižujú základ dane
Výdavky, ktoré tvoria IVR
Náklady odpísané
Premietnuté výdavky za VVR
Finančný výsledok bol vypočítaný a zohľadnený (800 000 – 200 000 – 100 000)
Časovo rozlíšené NNP pre účtovníctvo (500 000 x 0,2)
68 (výpočet NNP)
Zohľadnená daňová aktíva (100 000 x 0,2)
V súvahovom riadku 1180 sa to prejaví vo výške 20 000 rubľov. Následne suma ONA (alebo jej časť) zníži NNP premietnuté v prospech účtu 09.
Ak sa objekt, pre ktorý existuje ONA, zlikviduje alebo predá, potom sa bude musieť suma odloženého majetku odpísať do výkazu ziskov a strát zaúčtovaním:
- D/t 99 K/t 09.
Podobné články
