В основните разпоредби, свързани с отразяването на данъчните плащания във финансовите отчети, съществува концепцията за отсрочен данъчен актив.
Това е определена част от данъка върху доходите от продажба на дълготрайни активи, чието плащане се отлага до следващия отчетен период.
Концепцията за отсрочени данъчни пасиви и активи в Русия беше въведена с изменена заповед на Министерството на финансите през 2008 г.
Той направи ясно разграничение между понятията „отсрочен данъчен актив“ и „отсрочен данъчен пасив“.
Отсрочен данъчен актив води до намаление на сумата на платения данък в периодите след отчетния период.
Но в определен момент на отчитане сумата на данъчното плащане се увеличава, което се отразява на нетната печалба на предприятието.
Отсроченият данъчен пасив, напротив, помага да се увеличи сумата на данъчните плащания в периодите след отчетния период, но ги намалява към момента на отчитане.
В резултат на това компанията има възможност да получи допълнителна нетна печалба.
Формиране на отсрочен данъчен актив
Във всяко предприятие възникват ситуации, когато печалбата, показана в счетоводните документи, не съвпада с показателите за изчисляване на данъците.
Може да ги надвишава или да е по-малко. Това се дължи на факта, че в счетоводството и данъчното счетоводство се използват различни методи за изчисление, което води до разлики в данъчните основи.
Тази разлика може да бъде временна или постоянна, облагаема или подлежаща на приспадане.
Отсрочен данъчен актив (DTA) може да бъде признат от предприятието, ако възникне временна приспадаща се разлика, причинена от следните фактори:
Разходите на предприятието за придобиване на дълготрайни производствени активи, отразени в счетоводните записи за конкретен отчетен период, надвишават разходите, включени в данъчната позиция за същия период.
Това означава следното:
Предприятието признава, че са извършени определени разходи по дълготрайни активи от баланса на предприятието, които са отразени в счетоводните регистри на предприятието в пълен размер.
Прочетете също Обяснителна бележка към баланса
А в данъчната отчетност те се показват разделени на няколко равни части.
В резултат на това има разлика в общия размер на разходите, включени в счетоводната и данъчната отчетност.
Временна приспадаща се разлика може да възникне и ако има несъответствие между получената сума на дохода, отразена в счетоводната и данъчната отчетност
Тоест дружеството е приело, че определено количество амортизационни активи ще бъде продадено през отчетния период. Тази стойност беше отразена в статията за данъчно облагане.
Но те бяха продадени за по-малка сума. В резултат на това отчетеният в счетоводството приход се оказва по-малък от посочения в данъчната отчетност.
Тази разлика е причината предприятието да признае съществуването на отсрочен данъчен актив.
За какво е отсрочен данъчен актив?
Временната приспадаща се разлика служи като основа за намаляване на размера на данъка върху дохода, който дружеството трябва да плати през всички периоди след отчетния период.
Сумата, с която трябва да се намали данъкът (отсрочен данъчен актив), се определя чрез умножаване на съществуващата данъчна ставка по сумата на временната подлежаща на приспадане разлика.
Отсроченият данъчен актив трябва да бъде показан в следните колони:
- Подсметка „Данък общ доход”;
- „Отсрочени данъчни активи” по сметка 09;
- По сметка номер 68 в кореспонденция.
Диференцираните отсрочени данъчни активи могат да се отчитат в аналитичното счетоводство за всички видове активи, при преизчисляването на които възниква временна намаляема разлика.
Начисляване, погасяване и отписване на ИТ
Предприятието има пълното право самостоятелно да определи как да показва отсрочен данъчен актив в анализите: подробно или според обща схема.
Основното е, че от него става ясно защо е възникнала временната приспадаема разлика.
Нека разгледаме този пример.
Да приемем, че първоначалната цена на дълготрайните активи, приети в баланса на предприятието, е 800 хиляди рубли. Максималният срок на експлоатация е 6 години. Данъчна ставка - 20%.
Амортизацията за счетоводство се изчислява по метода на редуциращия баланс, за изчисляване на данъка върху дохода - линеен
За използване през тримесечието според счетоводството сумата на амортизацията възлиза на 39 900 рубли; според данъчното счетоводство - 38 400 рубли. Временната приспадаща се разлика е 1500 рубли (39900-38400=1500).
Прочетете също Акордна система на заплащане, нейната форма и роля
Размерът на ИТ (отсрочен данъчен актив) се определя по формулата:
(Временна приспадаща се разлика) x (данъчна ставка) = IT
1500x20=300 рубли.
Наличието и движението на разсрочен актив може да се проследи по състоянието на активната сметка 09.
В този случай осчетоводяването на начисляването на ИТ за отчетния период (дебит) се наблюдава според състоянието на дебитна сметка 09 с преход към кредитна сметка № 68.
В подсметката „Данъчни изчисления“ трябва да има запис: „Начислено: отсрочен данъчен актив в размер на 300 рубли“
След като временните подлежащи на приспадане разлики бъдат намалени до нула, отсроченият данъчен актив също ще бъде елиминиран.
Това трябва да бъде изплатено в счетоводния отчет. За целта ще използваме счетоводния запис „кредит“.
Извършва се в обратен ред на дебитиране, като се започне с дебит 68 (или 99) с преход към кредитна сметка 09. В подсметката се прави запис: „Погасен е в размер на XXX рубли.
Ако няма облагаема печалба за определен отчетен период, отсрочените данъчни плащания се показват в ред 145 на счетоводния баланс в нетекущи активи.
Отсрочените данъчни плащания остават непроменени, докато компанията започне да реализира печалба.
При отписване на баланса на счетоводен обект, за който е начислена OTA, останалите суми трябва да бъдат отписани по сметка 99. Те могат да бъдат проследени в редове 141 или 142 на отчетите за загубите и печалбите.
Извършване на ONA анализ
Отсрочен данъчен актив може да се използва за анализ на финансовите дейности на дадено предприятие.
В същото време те се разглеждат като специфичен вид вземания (от счетоводна гледна точка).
Смята се, че отсроченият данъчен актив характеризира инвестиционната политика на предприятието, тъй като е свързан с дейността на предприятието, което води до промяна в капиталовите инвестиции в производството.
Обяснихме какво представлява счетоводството и данъчното счетоводство и посочихме, че за да сближим и установим връзка между двете счетоводни системи, се използва PBU 18/02 „Счетоводство за изчисления на корпоративен данък върху доходите“. Една от основните категории, въведени от PBU 18/02, бяха отсрочени данъчни активи или накратко OTA. Нека ви напомним в нашия материал какво е ONA и да ви кажем как се отразяват в баланса на организацията.
Какво е тя
Отсрочен данъчен актив е тази част от отсрочения данък върху дохода, която трябва да доведе до намаляване на данъка върху дохода, дължим към бюджета през следващия отчетен период или в следващите отчетни периоди (клауза 14 от PBU 18/02). ТЯ се изчислява по следния начин:
ТЯ = VVR * S,където VVR е приспадащата се временна разлика;
C - данъчна ставка на дохода.
Типичен пример за възникване на приспадащи се временни разлики е използването на различни методи за изчисляване на амортизацията за счетоводни цели и изчисляване на данъка върху дохода (клауза 11 от PBU 18/02). Важно е счетоводната амортизация да надвишава данъчната амортизация. Тогава възниква VVR.
Как да вземем предвид ТЯ
За да обобщим информацията за наличието и движението на отсрочени данъчни активи, сметкопланът и инструкциите за неговото прилагане са предназначени за сметка 09 „Отсрочени данъчни активи“ (Заповед на Министерството на финансите от 31 октомври 2000 г. № 94n).
Признаването на отсрочен данъчен актив се отразява, както следва:
Дебитна сметка 09 - Кредитна сметка 68 „Изчисления за данъци и такси“
Съответно намаление или погасяване на ИТ се отразява чрез обратно счетоводно записване:
Дебитна сметка 68 - Кредитна сметка 09
Как да отразим ТЯ в баланса
Както е посочено в параграф 23 от PBU 18/02, отсрочените данъчни активи в баланса са нетекущи активи.
В текущата форма на баланса, за да се отрази сумата на OTA, т.е. дебитното салдо на сметка 09, е предвиден специален ред 1180 „Отсрочени данъчни активи“ от раздел I „Нетекущи активи“.
Тези организации, които прилагат, отразяват отсрочени данъчни активи на ред 1170 „Нематериални, финансови и други нетекущи активи“.
Данъчното облагане и неговата система съпътстват всеки вид дейност, независимо от нейния обхват. Разграничаването на видовете данъци и възможността за правилно управление на отчетните документи е отговорност на всеки уважаващ себе си гражданин. Сред голямото количество информация за данъка върху дохода и неговите допълнителни компоненти, ние събрахме в тази статия информация, която ще ви позволи да разберете още по-добре как са структурирани данъците и да научите как да ги управлявате.
Терминът отсрочени данъчни пасиви и отсрочени данъчни активи – и двете определения са сходни и са доста тясно свързани помежду си. „Часовата разлика“ обикновено се използва с тези термини; сега ще се опитаме да обясним какво означава всеки от тях.
Кратко съкращение TЯ и IT, това е съкращението, което ще бъде споменато по-долу.
IT е вид задължение за плащане на данъци върху печалбите, които ще се появят в бъдеще, и възниква чрез изваждане на разликата в оценката на активите. Тоест има разлика в сумата и това се дължи на факта, че в счетоводството е необходимо да се изчислят различни стойности на самите активи, приходи и разходи. За да се направи ясна разликата в последствията, беше решено да се използват ИТ и активи (ИТ) в баланса. Също така си струва да добавим, че временната разлика е времето, за което плащането на данъка е отложено.
Отсрочен данъчен актив = Приспадащи се временни разлики X Ставка на данък върху дохода
- Методът на отлагане (използван преди това в САЩ и Русия).
- Метод, използващ задължения в отчета за приходите и разходите (сега се използва в Русия, Великобритания, Ирландия. САЩ изоставиха този метод през 90-те години).
- Метод, използващ пасивите на баланса (или метода на баланса, който се използва в момента в САЩ).
За по-визуално разбиране нека дадем например две формули, чрез които се извършва самото изчисление:
- SHE = VVR * ставка на данъка върху дохода (VVR - приспадаща се временна разлика);
- IT = NVR * ставка на данъка върху дохода (NVR - облагаема временна разлика).
Отсроченият данък е предмет на международни стандарти IAS 12 „Данък върху дохода“. Стандартът се прилага във всички държави, където предприятието се нарича данъкоплатец.
Опитът на чуждите страни
Съединените щати и западноевропейските страни многократно са провеждали икономически петгодишни планове, по време на които основната политика е била „установяването на данъчен неутралитет“. Но никога не е било възможно да се обединят интересите на държавата, населението и фондовите борси. защото всяка страна има диаметрално противоположни възгледи относно данъчното облагане. Съгласете се, данъкоплатците се интересуват от минимални плащания, държавата се интересува както от увеличаване на нивото на бюджета, така и от създаване на ползи за гражданите, а ползите по никакъв начин не се вписват в „неутралната“ позиция. След неуспешни опити правителството на САЩ съвсем ясно раздели финансовите отчети от данъчните.
В руската федерация
Законодателството на Руската федерация многократно е въвеждало изменения, които въвеждат както съществени, така и незначителни промени. В същото време бих искал да отбележа, че до края на 2002 г. в руското счетоводство нямаше такова нещо като отсрочен данък. Още през 2003 г. влиза в сила разсроченото плащане. Този модел съществуваше около 9 години, след което отново беше обект на промени. Това се дължи на значителна промяна в лихвените проценти. И промените доведоха до модела на задълженията в отчета за доходите.
През следващите 3 години законът е изменян още два пъти, като последното влиза в сила през 2011 г. Но важен факт остава, че досега нито един от международните стандарти не е признат в Руската федерация, включително IAS 12.
заключения
Държавите се интересуват от подобряване на данъчната система и се опитват да въведат и тестват различни методи, за да постигнат по-удобно и справедливо плащане на данъци върху доходите за всички страни. Не винаги е възможно да се запазят интересите на всички участници в икономическата система. Необходими са години опит, за да доведете всяка точка до компетентно представяне и предоставяне на информация. Дори високоразвитите страни през многогодишната история са допуснали много грешки при въвеждането на нови закони.
Подоходният данък попълва съществуващите държавни бюджети, а лихвата му зависи от нивото на икономическо развитие. Не всички страни, участващи в МСФО (Международни стандарти за финансово отчитане), са съгласни да признаят стандартите и съществуването на отсрочени данъци. В същото време, както вече видяхте от това, което прочетохте, всяка държава създава свои собствени правила за себе си и се опитва да се придържа само към тях. А предприятията имат задължението да спазват стандартите на МСФО. Абсурдно, нали?
|
АКТИВИ |
Код на индикатора |
Към началото |
Накрая |
|
I. НЕТЕКУЩИ АКТИВИ |
|||
|
Нематериални активи |
|||
|
Дълготрайни активи |
|||
|
В процес на строителство |
|||
|
Доходоносни инвестиции в материални активи |
|||
|
Дългосрочни финансови инвестиции |
|||
|
Отсрочени данъчни активи |
|||
|
Други нетекущи активи |
|
ПАСИВЕН |
Код на индикатора |
Към началото |
Накрая |
|
IV. ДЪЛГОСРОЧНИ ЗАДЪЛЖЕНИЯ |
|||
|
Заеми и кредити |
|||
|
Други дългосрочни пасиви |
|||
|
ОБЩО за раздел IV |
Отчетът за доходите във формуляр № 2, който е одобрен със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация № 67n, също така предоставя редове за отразяване на постоянни данъчни задължения, отсрочени данъчни активи, отсрочени данъчни задължения и текущ данък върху дохода.
|
Индекс |
През отчетния период |
||
|
Име |
|||
|
Отсрочени данъчни активи |
|||
|
Отсрочени данъчни задължения |
|||
|
Текущ данък върху доходите |
|||
|
За справка! |
|||
Показателят „нетна печалба (загуба) за отчетния период“ на формуляр № 2 съгласно писмо на Министерството на финансите на Руската федерация от 15 септември 2003 г. № 16-00-14/280 се изчислява въз основа на факта че като разход за данък върху дохода, приспаднат от размера на печалбата до данъчното облагане, трябва да има сумата на условния разход за данък върху дохода, коригирана към размера на постоянните данъчни задължения (активи). В писмото се казва следното:
« Посоченият размер на разходите за данък върху дохода се формира в отчета за приходите и разходите като набор от суми, отразени в позициите „Отсрочени данъчни активи“, „Отсрочени данъчни пасиви“ и „Текущ данък върху дохода“, оповестяването на които в този отчет е предвидено в параграф 24 от PBU 18 /02. Трябва да се отбележи, че сумата на „Фиксирани данъчни задължения (активи)“ се взема предвид при определяне на разходите за данък върху дохода при определяне на нетната печалба (загуба) за отчетния период на организацията, тъй като тази сума е взета предвид при определяне на текущия данък върху доходите в съответствие с клауза 21 от PBU 18/02.
В резултат на процедурата за отчитане на данъка върху доходите, въведена от Правилника, организациите определят по различен начин размера на печалбата, която трябва да се разпредели между акционерите.
При изготвяне на годишни финансови отчети сметка 99 „Печалби и загуби“ се закрива, както следва: с окончателните записи на декември сумата на начисления условен доход за данък върху дохода се отписва по кредита на подсметка 99-1 от дебита на подсметка 99-3, а по дебита на подсметка 99-1 от кредита на подсметка 99 -2 се отписва сумата на постоянното данъчно задължение. Крайният резултат от дейността на организацията, идентифициран в края на годината в подсметка 99-1, подлежи на кредитиране на сметка 84 „Неразпределена печалба (непокрита загуба)“:
По-долу е представена диаграма на формирането на крайния финансов резултат:
|
Кореспонденция по сметката |
||
|
Дебит |
Кредит |
|
|
90-9 „Печалба/загуба от продажби“ |
Отписана печалба от обичайни дейности |
|
|
91-9 „Баланс на други приходи и разходи“ |
99-1 „Балансова печалба (загуба)“ |
Резултатът от други приходи и разходи се отписва |
|
Начислен разход за условен данък върху дохода |
||
|
68 -2 „Изчисления за данък общ доход“ |
Отразено е постоянно данъчно задължение |
|
|
99-1 „Балансова печалба (загуба)“ |
99-2 „Постоянни данъчни задължения” |
|
|
99-1 „Балансова печалба (загуба)“ |
99-3 „Условен доход (разход) за данък върху дохода“ |
|
|
99-1 „Балансова печалба (загуба)“ |
99-1 „Балансова печалба (загуба)“ |
Нетната печалба, установена в края на годината, е отписана Непокритите загуби, установени в края на годината, се отписват |
По този начин размерът на нетната печалба (загуба), получена от резултатите от стопанската дейност през отчетния период, ще се определи, като се вземат предвид разходите за данък върху дохода, изчислени от счетоводната печалба и коригирани до размера на постоянното данъчно задължение. Нека се обърнем към писмо на Министерството на финансите на Руската федерация от 25 януари 2005 г. № 03-03-01-04/1/28. В писмото се посочва отчасти:
„показателят „нетна печалба (загуба) за отчетния период“ за отразяване в отчета за печалбата и загубата се изчислява въз основа на това, че размерът на условния разход за данък върху дохода, приспаднат от размера на печалбата преди данъци, трябва да бъде сумата от условния разход за данък върху дохода, коригиран за размера на постоянните данъчни задължения. Определеният размер на разходите за данък върху дохода се формира в отчета за доходите като набор от суми, отразени в статиите „отсрочени данъчни активи“, „отсрочени данъчни пасиви“ и „текущ данък върху дохода“ (клауза 24 от PBU 18/02).
Въз основа на горното, „отсрочени данъчни пасиви (активи)“ се вземат предвид при изчисляване на нетната печалба, която е източник на изплащане на дивиденти.“
Пример 1.
Да приемем, че през първото тримесечие, според счетоводните данни, организацията е реализирала печалба от 90 000 рубли. Условният разход за данък върху дохода - 21 600 рубли (90 000 х 24%) ще бъде отразен в счетоводните записи чрез осчетоводяване:
Постоянната разлика е съответно 5000 рубли, постоянното данъчно задължение, увеличаващо данъка върху дохода, е 1200 рубли (5000 х 24%). Това трябва да бъде отразено в счетоводните записи чрез осчетоводяване:
Приспадащата се временна разлика е 3000 рубли. Отсроченият данъчен актив ще бъде 720 рубли (3000 x 24%). Тази сума през даден отчетен период ще увеличи размера на дължимия към бюджета данък върху печалбата, но през следващия отчетен период (следващите отчетни периоди) ще намали размера на текущия данък върху печалбата:
Облагаемата временна разлика възлиза на 6000 рубли и - 1440 рубли (6000 х 24%), тази сума през този отчетен период ще намали размера на данъка върху дохода, дължим в бюджета, а през следващия отчетен период (следващите отчетни периоди) ще увеличаване на размера на текущия данък върху дохода:
За да изчислим текущия данък върху дохода, ще използваме формулата, дадена в параграф 21 от PBU 18/02. В нашия пример текущият данък върху доходите ще бъде 22 080 рубли (21 600 + 1 200 + 720 - 1 440). Тази сума ще бъде кредитното салдо на подсметката „Изчисления за данък общ доход“. Изчислените суми ще бъдат отразени в отчета за доходите, както следва:
|
Индекс |
През отчетния период |
За същия период на предходната година |
|
|
Име |
|||
|
Печалба (загуба) преди данъци |
|||
|
Отсрочени данъчни активи |
|||
|
Отсрочени данъчни задължения |
|||
|
Текущ данък върху доходите |
(22.080) |
||
|
Нетна печалба (загуба) за отчетния период |
|||
|
За справка! Постоянни данъчни задължения (активи) |
|||
За да проверим дали текущият данък върху доходите е правилно изчислен, ще използваме метода на коригиране на счетоводните данни, за да определим данъчната основа за данък върху дохода.
Печалбата, генерирана съгласно счетоводните правила и отразена в отчета за доходите, се увеличава със сумата на постоянните разлики, приспадащите се временни разлики и намалява със сумата на облагаемите временни разлики. Облагаемата печалба ще бъде 92 000 рубли, данък върху дохода - 22 080 рубли (92 000 х 24%).
Размерът на нетната печалба (загуба), получена от резултатите от стопанската дейност през отчетния период, се определя, като се вземат предвид разходите за данък върху дохода, изчислени от счетоводната печалба и коригирани до размера на постоянното данъчно задължение. Тогава размерът на печалбата, която ще бъде разпределена между акционерите, ще бъде 67 200 рубли.
Край на примера.
Пример 2. От консултантската практика на АД „ BKR -Домофон-Одит“.
Въпрос:
Организацията иска разяснения по следните въпроси:
За периода януари-юни 2004 г. дружеството има балансова печалба от 177 644 рубли. Също така по счетоводни данни за този период са определени:
- постоянно данъчно задължение в размер на 17 332 рубли;
- отсрочен данъчен актив в размер на 2843 рубли;
- отсрочено данъчно задължение в размер на 25 587 рубли.
В резултат на това през юни 2004 г. са направени следните счетоводни записи:
При обобщаване на дейността на организацията за 9 месеца е отчетена печалба. Тази печалба, според счетоводните и данъчни регистри, възлиза на 1800 рубли. Първо, организацията определи базата за изчисляване на условния разход за данък върху дохода. За база е взет финансовият резултат само за последното тримесечие на отчетния период. Печалбата на организацията за третото тримесечие възлиза на 3800 рубли (1800 + 2000).
- 480 рубли (2000 х 24%) - сумата на отсрочения данъчен актив, изчислена от загубата за първата половина на годината, се отписва.
В резултат на това салдото по кредитната сметка на подсметката „Изчисления за данък общ доход“ възлиза на 432 рубли. Той е равен на размера на данъка върху дохода, изчислен според данъчната декларация: 1800 рубли х 24% = 432 рубли.
Да приемем, че организацията за третото тримесечие не успя да покрие цялата сума на получената загуба за първата половина на годината. При изготвянето на отчети за 9 месеца в счетоводството и данъчното счетоводство беше разкрита загуба от 500 рубли. По този начин загубата от предходния период от 2000 рубли беше изплатена само частично - с 1500 рубли (2000 - 500). За последното (III) тримесечие на отчетния период организацията е реализирала печалба от 1500 рубли, въпреки факта, че е разкрит отрицателен финансов резултат за 9 месеца. Размерът на печалбата за третото тримесечие послужи като основа за изчисляване на условния разход за данък върху дохода. Отсроченият данъчен актив е частично отписан въз основа на размера на изплатената загуба.
В счетоводните регистри са направени следните записи:
- 360 рубли (1500 х 24%) - сумата на условния разход за данък върху дохода за третото тримесечие е начислена
- 360 рубли (1500 х 24%) - част от отсрочения данъчен актив, изчислен от загубата за първата половина на годината, се отписва.
- 120 рубли (500 х 24%) - начислената сума на отсрочен данъчен актив, изчислена от размера на данъчната загуба, получена за годината и пренесена в бъдещето.
В резултат на отразяване в счетоводството на отсрочен данъчен актив, изчислен от сумата на приспадащата се временна разлика под формата на пренесена загуба, в сметката се формира нулево салдо. Това съответства на данните от „губеща“ данъчна декларация.
Ако обаче организацията получи различни резултати според данъчните и счетоводните данни, тогава при отчитане на данъчна загуба е необходимо да се изчисли и отрази в счетоводството условния приход (разход) въз основа на финансовите резултати от счетоводството; направете счетоводен запис за отчитане на отсрочен данъчен актив, формиран от размера на данъчната загуба, пренесена в бъдещето. След това, ако има несъответствие между счетоводните и данъчните данни (за разлика от случая, когато размерът на данъчната и счетоводната загуба съвпада), трябва да се вземат предвид и разликите, които са причината за това.
Пример.
В края на годината организацията получи данъчна загуба от 1000 рубли. Според счетоводни данни е образувана загуба от 1500 рубли. Несъответствието е причинено от факта, че излишните пътни разходи от 300 рубли не са признати в данъчното счетоводство; за данъчни цели не е взета предвид материална помощ, предоставена на служител на организацията, 800 рубли; размерът на начислената амортизация на дълготрайните активи според счетоводните данни е по-малък от размера на данъчната амортизация с 600 рубли. Общата разлика е 500 рубли (300 + 800 - 600).
Изпълнявайки изискванията на PBU 18/02, организацията отразява изчисленията на данъка върху дохода в своите счетоводни записи със следните записи:
- 72 рубли (300 x 24%) - отразява постоянно данъчно задължение, изчислено от сумата на излишните пътни разходи, непризнати за данъчни цели,
- 144 рубли (600 х 24%) - взема се предвид отсрочено данъчно задължение, изчислено от размера на превишената данъчна амортизация на дълготрайни активи над сумата на тяхната счетоводна амортизация,
- 240 рубли (1000 х 24%) - начислената сума на отсрочен данъчен актив, изчислена от размера на данъчната загуба, получена за годината и пренесена в бъдещето.
В резултат на това размерът на дебитния оборот по подсметката „Изчисления за данък общ доход“ възлиза на 504 рубли. (360 + 144). Кредитният оборот по тази сметка също е равен на 504 рубли (72 + 192 + 240). В резултат на това подсметката „Изчисления за данък върху доходите“ има нулево салдо, което означава, че няма задължения към бюджета за данък върху доходите. Този резултат съответства на нулева сума на данъка върху дохода, отчетен от организацията в нейната данъчна декларация за загуба за годината.
Нека да разгледаме процедурата за признаване на загуби от минали години.
Съгласно разпоредбите на член 283 от Данъчния кодекс на Руската федерация, организация, която е получила загуба в края на годината, има право да я признае за данъчни цели (т.е. да я изплати за сметка на печалбата ) през следващите 10 години (намалете данъчната основа за текущия период със загубата или част от загубата, получена през предходни години). Размерът на признатата загуба не трябва да надвишава 30% от облагаемата печалба за отчетния (данъчен) период.
Признаването на загуба, получена през предходни години, не е нищо повече от намаляване или пълно погасяване на приспадащата се временна разлика, която е била отчетена в счетоводните регистри към момента на формиране на тази данъчна загуба. Съгласно параграф 17 от PBU 18/02, тъй като подлежащите на приспадане временни разлики намаляват (или се изплащат напълно), отсрочените данъчни активи, формирани от тези разлики, намаляват (или се погасяват напълно). Следователно, в момента на признаване на загуба от минали години, отсроченият данъчен актив, формиран от размера на тази загуба, намалява. Освен това отсроченият актив ще намалее пропорционално на дела на признатата загуба от минали години.
Пример.
Организация, която получи загуба за годината, реализира печалба от 2400 рубли през първото тримесечие на следващата година. При изчисляване на облагаемата основа за данъка върху доходите тя се намалява с размера на загубата за предходната година. За да направите това, се изчислява размерът на признатата загуба: 2400 рубли х 30% = 720 рубли.
Когато загубата бъде изплатена, счетоводните записи отразяват намаление на сумата на отсрочения данъчен актив, изчислена от загубата от предходната година:
- 720 рубли - отразява частично погасяване на отсрочения данъчен актив, формиран от размера на загубата за предходната година.
По този начин в данъчното счетоводство на организацията данъчната основа беше намалена с част от сумата на загубата от минали години, което доведе до намаляване на данъчните задължения към бюджета. Счетоводно е отразено и намаление на размера на данъка върху дохода поради размера на предварително генериран данъчен актив.
Имайки предвид горното, помислете за реда отразявайки загубата, образувана в счетоводните записи на вашата организация в съответствие с изискванията на PBU 18/02.
Според счетоводните данни на вашата организация за 2004 г. организацията има загуба в баланса в размер на 4 636 245 рубли. Също така по счетоводни данни с натрупан сбор за 2004 г. са установени:
постоянно данъчно задължение в размер на 39 898 рубли,
отсрочен данъчен актив в размер на 7323 рубли,
отсрочен данъчен пасив в размер на 41 381 рубли.
В счетоводството начисляването на данък върху дохода в съответствие с изискванията на PBU 18/02 ще се извършва, както следва:
|
Кореспонденция по сметката |
Сума, рубли |
||
|
Дебит |
Кредит |
||
|
1 112 699 |
Начислен UD (условен доход) за данък общ доход (4 636 245 рубли х 24% = 1 112 699 рубли) |
||
|
Натрупан PNO (постоянно данъчно задължение) |
|||
|
Начислени OTA (отсрочен данъчен актив) |
|||
|
Начислени ONO (отложени данъчни задължения) |
|||
|
1 103 859 |
OTA е начислена от сумата на данъчната загуба, получена за 2004 г. и пренесена към следващата година |
||
Забележка:
За съжаление, вашето писмо не съдържа информация за размера на загубата, която вашата организация е получила в данъчното счетоводство. Въпреки това, въз основа на предоставените от вас счетоводни данни за 2004 г., можем да кажем, че размерът на загубата според данните от данъчното счетоводство за 2004 г. е 4 611 913 рубли. Следователно сумата на отсрочения данъчен актив, натрупан от сумата на данъчната загуба, ще бъде 1 106 859 рубли:
4 611 913 рубли х 24% = 1 106 859 рубли.
Счетоводните показатели на Образец № 2 на „Отчета за приходите и разходите” за 2004 г. се попълват, както следва:
|
Индекс |
През отчетния период |
За същия период на предходната година |
||
|
· условен разход (условен приход) за данък общ доход; · постоянни и временни разлики, възникнали през отчетния период и довели до корекция на условния разход (условен приход) за данък върху дохода; · постоянни и временни разлики, които са възникнали през предходни отчетни периоди, но са довели до корекция на условния разход (условен приход) за данъка върху дохода за отчетния период; · сумата на постоянното данъчно задължение, отсрочения данъчен актив и отсрочения данъчен пасив; · причини за промени в данъчните ставки спрямо предходния отчетен период; · сумите на отсрочените данъчни активи и отсрочените данъчни пасиви, отписани в отчетите за приходите и разходите във връзка с освобождаването от актив или вид пасив. Клауза 19 от PBU 18/02, когато изготвят финансови отчети, организациите имат право да отразяват в баланса балансираната (натрупана) сума на отсрочен данъчен актив и отсрочен данъчен пасив.Ако организацията използва това право, тя ще може да отразява сумата на отсрочения данък върху дохода само в актив или само в пасивите на баланса. Но това ще бъде възможно само ако има както отсрочени данъчни активи, така и отсрочени данъчни пасиви и тези суми участват в изчисляването на данъците върху дохода. Въз основа на условията на пример 32, който беше обсъден по-горе, балансът съгласно формуляр № 1 показва балансираната сума на отсрочения данък върху дохода като част от отсрочените данъчни задължения в размер на 720 рубли (1440 рубли - 720 рубли):
| ||||
Често печалбата, изчислена в счетоводството на компанията, не съответства на сумата, прехвърлена на Федералната данъчна служба в данъчната декларация. Често неговият размер е значително по-малък и тези стойности се изравняват само с течение на времето. Но докато това се случи, получената разлика следва да бъде коректно отразена счетоводно.
За разрешаване на такива несъответствия и фиксиране на връзката между тези системи (данъчна и счетоводна) се използва PBU 18/02 „Счетоводство за изчисления на данък върху дохода (NPT)“, който въвежда концепцията за отсрочен данъчен актив (DTA).
Какво е тя
Отсрочените данъчни активи в баланса са частта от отсроченото плащане на данъка върху печалбата за момента, което трябва да намали размера на данъка върху дохода, който трябва да бъде прехвърлен в бюджета през следващите отчетни периоди (клауза 14 от PBU 18/02). Такива разлики възникват поради различни данъчни и счетоводни принципи, например:
- при формирането на себестойността на дълготрайните активи, изчисляването на амортизацията, използването на амортизационни бонуси;
- в счетоводното отчитане на лихви по кредити;
- в методите за признаване и отчитане на приходите и разходите;
- в разликата в подходите за включване на TRP, търговски и управленски разходи в себестойността.
В зависимост от това какъв ще бъде резултатът при изчисляване на разходите (дали надвишава счетоводната или данъчната сума), зависи и резултатът - ще възникне отсрочен актив, който намалява размера на данъка върху дохода в бъдеще или пасив, който напротив , ще увеличи плащането на данъка. Ще разгледаме как ИТ възниква и се изчислява.
Признаване на отсрочен данъчен актив
Сумата на превишението (задължително превишението!) на счетоводните разходи над подобна данъчна стойност е приспадаща се временна разлика (DTD).
Изчислява се като произведение на GVR и скоростта на NNP. За да записвате информация за състоянието на този актив, използвайте едноименния активен акаунт 09. Дебитно салдо по него означава наличие на отсрочен данъчен актив, кредитен оборот показва намаляване на сумата на следващото плащане по данъчната декларация.
Отсрочените данъчни активи в баланса са отражение на основанията на компанията за намаляване на данъка върху дохода в бъдещи периоди. За това има специален ред в раздела за нетекущи активи - 1180 „Отсрочени данъчни активи“.
Признаването на отсрочен данъчен актив се отразява чрез запис:
- Д/т 09 К/т 68 – за размера на данъка от ВВР
Намалението на данъка при плащане на данък през следващите отчетни периоди се записва в счетоводството чрез обратно записване:
- Д/т 68 К/т 09 – за сумата ИТ или части.
Най-типичното несъответствие в счетоводните системи при изчисляване на амортизацията на дълготрайни активи.
Нека да разгледаме реда на отразяване на ТЯ, използвайки пример:
В LLC TRIO, според счетоводството за 2016 г., е начислена амортизация на цехово оборудване в размер на 300 000 рубли, в данъчното счетоводство - 200 000 рубли, т.е. По време на данъчното облагане в разходите ще бъдат взети предвид точно 200 000 рубли.
VVR = 300 000 – 200 000 = 100 000 рубли.
Счетоводителят направи следните записи:
Операция
Сума в rub.
Вземат се предвид разходите, които намаляват данъчната основа
Разходи, съставляващи ВВР
Отписани разходи
Отразени разходи за ВВР
Финансовият резултат е изчислен и отразен (800 000 – 200 000 – 100 000)
Начислена ННП за счетоводство (500 000 x 0,2)
68 (изчисляване на NNP)
Отразен данъчен актив (100 000 x 0,2)
В ред 1180 на баланса ще бъде отразен в размер на 20 000 рубли. Впоследствие сумата на ONA (или част от нея) ще намали NNP, отразено в кредита на сметка 09.
Ако обект, за който има ONA, бъде ликвидиран или продаден, тогава сумата на отсрочения актив ще трябва да бъде отписана в сметката за печалба (загуба) чрез осчетоводяване:
- D/t 99 K/t 09.
Подобни статии
