Как обаче да го приложим на практика? В тази статия ще ви разкажем какви правила са установили законодателите за застрахователните премии от дневните надбавки през 2019 г. и как правилно да определяте лимити и да правите изчисления.

Преди да определите дали дневните подлежат на застрахователни премии, ето някои ключови точки, които трябва да запомните относно бизнес пътуванията.

Работодателят е длъжен да заплати на командирования служител:

• пътуване до и от вашата дестинация;
• настаняване (отдаване под наем на жилища);
• разходи, свързани с изпълнение на трудовите задължения;
• разходи, които компенсират неудобствата, свързани с живота извън мястото на пребиваване, или CP.

Разходите за пътуване и настаняване се определят въз основа на действително направените разходи. Освен това такива разходи трябва да бъдат документирани. Тоест предоставете чекове, билети или разписки. При СР ситуацията е друга. Документирането на такива разходи е доста проблематично. Следователно е необходимо да се определи лимит за СР - конкретна сума пари, която ще бъде дадена на служителя за един ден престой в командировка.

Определяне на граници

Така че действащото законодателство не установява максимален размер на SR. Въпреки това служителите са определили определена граница, над която дневните надбавки над нормата подлежат на застрахователни премии (2018 г.).

Дневните пари за командировки се определят индивидуално за всяка фирма. Ръководството на организацията определя лимити въз основа на финансовите си възможности.

Например, компания работи в областта на ИТ технологиите и има право на намалени застрахователни ставки:

• OPS - 8%;
• Задължителна медицинска застраховка - 4%;
• ВНиМ - 2%;
• НС и ПЗ - 0,2%.

Съгласно условията на примера, даден по-горе, компанията ще плати в бюджета не 3926 рубли (13 000 × 30,2%), а само 1846 рубли (13 000 × 14,2% (8% + 4% + 2% + 0,2%)) Следователно , застрахователните премии за свръхдневни пари се изчисляват и изплащат по преференциални цени, ако дружеството има законово право върху тях.

Дневни надбавки на база застрахователни премии 2019г

Много счетоводители се чудят дали дневните са правилно отразени при изчисляването на застрахователните премии? Данъчните дадоха официално обяснение, че не само SR, но и всички суми на пътните разходи трябва да бъдат включени в изчисляването на SV.

Така че, когато попълвате отчета, посочете цялата сума, която е начислена на командирования служител. Не забравяйте да включите пътни, квартирни и други разходи. Въведете пътните разходи в ред 030 на подраздел номер 1.1 от Приложение № 1 към раздел № 1 на отчета SV.

Сумата, която не подлежи на данъчно облагане, е посочена в ред 040 на подраздел 1.1, Приложение № 1 на първия раздел.

Следователно ред 050 ще посочи облагаемата разлика.

По същия начин се попълват редове 030, 040 и 050 от подраздел 1.2 на Приложение № 1 от първия раздел. А също и редове 020 и 030 от Приложение № 2 към първия раздел. Такива препоръки са представени в писмото на Федералната данъчна служба от 08.08.2017 г. № GD-4-11/15569.

Информацията също трябва да бъде детайлизирана в третия раздел на DAM. А именно, в част 3.2.1 от третия раздел отразете дневните надбавки в отчета за застрахователните премии, както следва:

Нека обобщим

И така, идентифицирахме следните важни точки:

1. Лимитът на CP се определя от организацията независимо.
2. Нормите трябва да бъдат залегнали в заповедта.
3. Ако CP на ден надвишава 700 рубли. за пътувания из Русия и 2500 рубли. на ден за командировка в чужбина, то сумите над дневните пари за командировка подлежат на осигурителни вноски.
4. Всички пътни разходи трябва да бъдат включени в отчета, а именно в DAM.

Моля, обърнете внимание, че ако дадена компания не включи пътните разходи в отчета за DAM, тогава данъчните власти нямат право да налагат глоба. Това обаче се отнася само за необлагаеми суми. Трябва също така да се отбележи, че ако компанията не е включила необлагаеми командировки в DAM, тогава е препоръчително да предоставите коригиращ отчет. Но ако корекцията не е предоставена, тогава данъчните власти не могат да глобят компанията, тъй като данъчната основа не е подценена.

Селекция от най-важните документи при поискване Данъчно облагане на пътните разходи(нормативни правни актове, формуляри, статии, експертни консултации и много други).

Формуляри за документи

Отворете документа във вашата система ConsultantPlus:

Статии, коментари, отговори на въпроси: Данъчно облагане на пътните разходи

Нормативни актове: Данъчно облагане на пътните разходи

Когато работодателят изплаща на данъкоплатеца разходи за командировки както в страната, така и в чужбина, в облагаемия доход не се включват изплатените дневни пари по реда на закона Руска федерация, но не повече от 700 рубли за всеки ден на командировка в Руската федерация и не повече от 2500 рубли за всеки ден на командировка в чужбина, както и действително извършени и документирани целеви разходи за пътуване до местоназначението и обратно, такси за услуги летища, комисионни, разходи за пътуване до летището или гарата на местата на заминаване, дестинация или трансфери, за превоз на багаж, разходи за наемане на жилищни помещения, заплащане на комуникационни услуги, получаване и регистриране на служебен задграничен паспорт, получаване визи, както и разходи, свързани с обмяна на пари в брой или чек в банка за пари в брой в чуждестранна валута. Ако данъкоплатецът не предостави документи, потвърждаващи плащането на разходите за наемане на жилищни помещения, сумите на такова плащане се освобождават от данъчно облагане в съответствие със законодателството на Руската федерация, но не повече от 700 рубли за всеки ден на командировка в Руската федерация и не повече от 2500 рубли за всеки ден в командировка в чужбина. Подобна данъчна процедура се прилага за плащания, извършени на лица под ръководството или административното подчинение на организацията, както и членове на съвета на директорите или друг подобен орган на компанията, пристигащи (заминаващи) за участие в заседание на съвета на директорите , съвет или друг подобен орган на тази компания.

2. Когато застрахователите плащат разходи за командировки на служители както на територията на Руската федерация, така и извън територията на Руската федерация, дневни надбавки, както и действително извършени и документирани целеви разходи за пътуване до местоназначението и обратно и такси за услуги не подлежат на застраховка на летищата, комисионни, разходи за пътуване до летището или гарата на местата на заминаване, дестинация или трансфери, за превоз на багаж, разходи за наемане на жилищни помещения, разходи за плащане на комуникационни услуги, такси. за издаване (получаване) и регистриране на служебен задграничен паспорт, такси за издаване (получаване) на визи, както и разходи за обмяна на пари в брой или банков чек за пари в брой в чуждестранна валута. Ако не са предоставени документи, потвърждаващи плащането на разходите за наемане на жилищни помещения, сумите на тези разходи се освобождават от застрахователни премии в границите, установени в съответствие със законодателството на Руската федерация. Подобна процедура за събиране на застрахователни премии се прилага за плащания, извършени на лица, които са под властта (административно) подчинение на организацията, както и членове на съвета на директорите или друг подобен орган на компанията, пристигащи за участие в заседание на съвет на директорите, съвет или друг подобен орган на това дружество.

Осигуровки за дневни пари през 2018гще трябва да се начисляват, ако размерът на дневните пари надвишава нормата, установена за такива плащания, за да се приложи освобождаването за тях. Нека да разгледаме каква е тази норма и какви точно вноски ще трябва да бъдат начислени.

Как се промени данъчното облагане на вноските за дневни помощи от 2017 г

От 2017 г. застрахователните премии, предназначени за Пенсионния фонд на Руската федерация, Фонда за задължително медицинско осигуряване и Фонда за социално осигуряване (по отношение на осигуряването за инвалидност и майчинство), смениха своя администратор, преминавайки под контрола на данъчните власти. Правилата за изчисляване на тези вноски вече се съдържат в отделна глава от Данъчния кодекс на Руската федерация, посветена на тях.

До 2017 г. горепосочените вноски бяха предмет на вече отменения закон „За осигурителните вноски...“ от 24 юли 2009 г. № 212-FZ, в който в параграф 2 на чл. 9 се посочва, че дневните надбавки, дължими на служител по време на престоя му в командировки както на територията на Руската федерация, така и в чужбина, не подлежат на вноски. Дневната сума не беше ограничена по никакъв начин.

В правилата, установени от новия правен акт (клауза 2 от член 422 от Данъчния кодекс на Руската федерация), подобно правило е променено и съдържа препратка към ограничения, в рамките на които не могат да се начисляват дневни вноски. Така превишаването на установените лимити автоматично води до възникване на задължение за начисляване на осигуровки за дневни пари през 2017-2018 г.

Разберете какво е включено в дневните надбавки и как да ги изчислите правилно.

Прочетете какъв размер на дневните пари да включите в едно изчисление на застрахователните премии.

Какви дневни пари да се считат за издадени над нормата?

Какви правила определят разделянето на дневните надбавки, възникнали по време на командировки, на тези, които са освободени от изчисляване на вноските за тях, и тези, които формират основата за изчисляване на застрахователните премии за дневни надбавки през 2018 г.?

По отношение на установяването на тази граница, клауза 2 на чл. 422 от Данъчния кодекс на Руската федерация се позовава на клауза 3 на чл. 217 от Данъчния кодекс на Руската федерация, т.е. същите ограничения, които се прилагат за разрешаване на въпроса за облагането на дневните надбавки върху доходите на физическите лица. В текста на алинея 3 на чл. 217 от Данъчния кодекс на Руската федерация определя 2 стойности на дневните надбавки, ако бъдат превишени, възниква задължението за удържане на данък върху доходите на физическите лица от служител, който е бил в командировка:

• 700 търкайте. — на ден от командировка в Руската федерация;
• 2500 rub. - на ден престой в командировка в чужбина.

От 2017 г. същите тези стойности ще трябва да се използват по отношение на въпроса за изчисляване на застрахователните премии в съответствие с разпоредбите на Данъчния кодекс на Руската федерация.

Дневните пари, издадени при командировки в чужбина, могат да се изплащат в чуждестранна валута. В този случай те ще изискват конвертирането им по обменния курс в рубли. На кой ден трябва да се направи такова преизчисляване, за да се установи дали е превишен лимитът на дневните пари и да се определи базата, от която ще се изчисляват застрахователните премии? То трябва да се извърши на датата, на която се начислява сумата на излишната дневна надбавка в полза на служител, който е бил в командировка (писмо на Министерството на финансите на Русия от 16 март 2017 г. № 03-15- 06/15230), т.е. в деня, в който се признават такива разходи като дневни пари. Денят на признаване на такива разходи ще бъде датата, съответстваща на деня на одобрение на авансовия отчет за командировката (подточка 5, точка 7, член 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация, писмо на Федералната данъчна служба на Руската федерация от 21 март 2011 г. № КЕ-4-3/4408).

Имайте предвид, че за целите на удържането на данък върху доходите на физическите лица дневните валутни надбавки трябва да бъдат преизчислени към друга дата. Прочетете повече за това в материала .

По този начин от 2017 г. не само данъкът върху доходите на физическите лица трябва да се удържа от сумата на превишените дневни пари, но и осигурителните премии за пенсионно, медицинско и социално осигуряване (OPS, задължително медицинско осигуряване и задължително социално осигуряване (по отношение на инвалидност и застраховка за майчинство)) трябва да бъде таксувана. Ако платецът на вноски няма право да използва намалени тарифи за тях, тогава до гранична стойностна основата на вноски, той ще трябва да начисли сума на застрахователни премии, равна на 30% от надвишението на текущия лимит за размера на надвишената дневна помощ (включително 22% за задължително осигуряване, 5,1% за задължително медицинско осигуряване и 2,9% за задължителна застраховка).

Излишните дневни надбавки подлежат ли на „нещастни“ вноски?

Въпреки това, в допълнение към вноските, прехвърлени към юрисдикцията на данъчната служба, има друг вид вноска - за застраховка за злополука (така наречените вноски за злополука). Правилата за тяхното изчисляване се регулират от Закона „За задължителното социално осигуряване...“ от 24 юли 1998 г. № 125-FZ, който не е засегнат от промените, настъпили от 2017 г. насам с всички останали осигурителни вноски.

Текст на алинея 2 на чл. 20.2 от Закон № 125-FZ даде възможност да не се начисляват „нещастни“ вноски за дневни пари до 2017 г., а през 2017-2018 г. платците на тези вноски все още имат право да не ги начисляват върху дневни надбавки, издадени за времето, прекарано на командировки както на територията на Руската федерация, така и в чужбина. И това освобождаване не зависи от размера на дневните надбавки.

По този начин няма нужда да се начисляват застрахователни премии за злополука за излишък от дневни надбавки през 2018 г.

Проверете дали формуляр 4-FSS е попълнен правилно, като използвате формуляра, разработен от нашите експерти.

Резултати

От 2017 г. за застрахователни премии, прехвърлени под контрола на данъчната служба, действащите правила относно освобождаването от данъчно облагане на дневни пари, изплатени по време на командировки, са променени. Тази промяна доведе до факта, че необлагаемите по-рано (независимо от тяхната стойност) дневни надбавки получиха лимит за размера на необлагаемата сума от 2017 г. Превишаването на тази сума (излишната дневна помощ) води до налагане на застрахователни премии. Промените през 2017 г. по никакъв начин не се отразиха на вноските за наранявания;

Селекция от най-важните документи при поискване Дневни над нормалното(нормативни правни актове, формуляри, статии, експертни консултации и много други).

Формуляри за документи: Дневни над нормата

Статии, коментари, отговори на въпроси: Дневни над нормата

Друг пример са командировъчните, които се облагат с данък върху доходите на физическите лица (например дневните над нормата). В момента на плащането им на физическо лице преди пътуването не е необходимо да се удържа данък. Датата на действително получаване на дохода в този случай ще бъде последният ден от месеца, в който е одобрен авансовият отчет на служителя (клауза 6, клауза 1, член 223 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Това означава, че данъкът ще трябва да бъде удържан от плащането в брой, най-близко до тази дата, например от следващата заплата (клауза 4 от член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Отворете документа във вашата система ConsultantPlus:
Размерът на бонуса не трябва да надвишава стандартните разходи за изплащане на дневни на служители на федерални държавни агенции и федерални правителствени агенцииза всеки ден на командировка на територията на Руската федерация (параграф 5, клауза 1 от Указ на правителството на Руската федерация от 03.02.2005 г. N 51).

Нормативни актове: Дневни над нормата

2. Когато платците плащат разходи за командировки на служители както на територията на Руската федерация, така и извън територията на Руската федерация, дневните надбавки, предвидени в параграф 3 на член 217 от този кодекс, както и действително извършени и документирани целеви разходи за пътуване до дестинации и обратно, такси за летищни услуги, комисионни, разходи за пътуване до летището или гарата в местата на заминаване, дестинация или трансфери, превоз на багаж, разходи за наемане на жилищни помещения, разходи за комуникационни услуги, такси за издаване (получаване) и регистрация на служебен задграничен паспорт, такси за издаване (получаване) на визи, както и разходи за обмяна на пари в брой или банков чек за пари в брой в чуждестранна валута. Подобна процедура за събиране на застрахователни премии се прилага за плащания, извършени на лица, които са под властта (административно) подчинение на организацията, както и членове на съвета на директорите или друг подобен орган на компанията, пристигащи за участие в заседание на съвет на директорите, съвет или друг подобен орган на това дружество.

За да може една организация да направи това, е необходимо:

Потвърдете разходите с документи;

Обосновете икономическата целесъобразност и производствения характер на командировката;

Свържете командировката с дейността на организацията, която е насочена към генериране на доходи.

Моля, имайте предвид, че това са точките, върху които данъчните власти обръщат внимание по време на одитите.

Икономическа целесъобразност на командировъчните разходи. Икономическата целесъобразност на разходите може да бъде потвърдена от следните документи:

Сервизно задание;

Отчет за изпълнението му;

Бизнес кореспонденция с партньори;

Сключен договор.

Ами ако командировката не даде положителен резултат и споразумението с бизнес партньора не беше сключено? Може ли в този случай командировъчните да се считат за икономически оправдани?

Според данъчните власти липсата на резултат под формата на сключени споразумения или други подписани документи не показва непроизводителния характер на пътните разходи (Писмо на Федералната данъчна служба за Москва от 11 август 2009 г. N 16-15/ 082607.2). Следователно, дори ако споразумението не е подписано, организацията може да вземе предвид разходите за командировка при изчисляване на данъка върху дохода.

Арбитражните съдилища споделят същото мнение (Решения на Федералната антимонополна служба UO от 04/15/2008 N F09-2237/08-S2 и N F09-184/08-S3 от 03/06/2008, FAS MO от 09/18 /2007, 25.09.2007 г. N KA-A40 /9510-07 и от 29 ноември 2007 г. N KA-A40/12363-07, FAS Северозападен район от 25 септември 2007 г. N A56-52300/2006 и от декември 26, 2005 N A44-2051/2005-9).

Процедурата за отразяване на разходите за командировка в данъчното счетоводство. Ако една организация използва метода на начисляване, тогава разходите се приемат за данъчни цели в отчетен периодкъм които принадлежат. В този случай моментът на действително плащане на средства или друга форма на плащане няма значение.

Датата на извършване на разходите за командировка е датата на одобрение на авансовия отчет (клауза 5, клауза 7, член 272 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Това означава, че разходите за командировка ще намалят облагаемия доход за месеца, в който авансовият отчет е одобрен от ръководителя на организацията.

Всички разходи в чуждестранна валута, посочени в авансовия отчет, трябва да бъдат конвертирани в рубли към датата на неговото одобрение.

Дневна помощ. Когато живее извън местоживеенето си, служителят прави допълнителни разходи. За да ги компенсира, работодателят е длъжен да изплаща на командирования служител дневни пари.

При изчисляване на данъка върху доходите организацията може да включи в разходите цялата сума на дневните надбавки, изплатени на служител, без никакви ограничения. Не е необходимо да потвърждава изразходването на дневните пари с конкретни чекове, разписки или други разходни документи. Това се казва в писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 3 декември 2009 г. N 3-2-09/362.

Разходите на организацията за изплащане на дневни надбавки могат да бъдат потвърдени чрез изчисление, например счетоводен сертификат. За това изчисление можете да използвате заповед за изпращане в командировка и пътни документи, въз основа на които се установява времето на напускане на работното място на командирования работник и времето на пристигането му на определеното място ( Писмо на Федералната данъчна служба за Москва от 08.08.2008 г. N 28-11/074505) .

Пътни разходи до и от командировката. Организацията може да вземе предвид пътните разходи при изпращане на служител в командировка, включително в чужбина, при изчисляване на данъка върху дохода (клауза 12, клауза 1, член 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

При изпращане в командировка с железопътен транспорт служителите имат право да закупят билети за луксозни вагони. В този случай цената на билета включва платени услуги (храна, стоки от първа необходимост и хигиена, печатни материали и услуги за лична безопасност).

Според експерти от Министерството на финансите, тъй като разходите за допълнителни услуги формират разходите за пътуване с железопътен транспорт, цената на железопътния билет може да бъде напълно взета предвид при изчисляване на данъка върху дохода (Писмо от 24 юли 2008 г. N 03-03 -06/2/93).

Служителите, изпратени в командировки в чужбина, могат да закупят самолетни билети по тарифата за бизнес класа. Тъй като разпоредбите на Данъчния кодекс не съдържат ограничения за размера на възстановяването на разходите за пътуване на служител на организацията до мястото на командировка и обратно, организацията може напълно да вземе предвид разходите за закупуване на този билет при изчисляване на дохода данък (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 21 април 2006 г. N 03-03-04/ 2/114).

Освен това организациите имат право да включат в разходите, взети предвид за данъчни цели, разходите за чартиране на самолет, с който служителят е пътувал до мястото на командировка и обратно, както и разходите за заплащане на услугите на луксозен салон (зала за официални делегации), оборудвани допълнителни комуникационни средства. Но само при условие, че тези разходи са документирани и работодателят може да обоснове тяхната икономическа осъществимост (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 07.06.2007 г. N 03-03-06/1/365).

Арбитражните съдилища се придържат към подобна позиция (Решения на FAS MO от 26 януари 2009 г. N KA-A40/13294-08 и FAS UO от 17 февруари 2009 г. N F09-462/09-S3).

Ако пътните разходи не са документирани. Пътните разходи без оправдателни документи не могат да бъдат взети предвид при изчисляване на данъка върху доходите. Ето защо е препоръчително организацията да се възползва от съветите, дадени от специалисти от Министерството на финансите в писмо от 02/05/2010 N 03-03-05/18: ако документ за пътуване, издаден на формуляр за строга отчетност, е изгубен, той може да бъде заменен с дубликат, копие на билета, оставащо на разположение на транспортната организация, или удостоверение от транспортната организация. Сертификатът трябва да съдържа следните данни:

Фамилия, име, бащино име на лицето, извършило пътуването;

Неговият маршрут;

Цена на билет;

Дата на пътуване.

Електронен билет. За да отиде в командировка в чужда държава, служителят може да закупи железопътен или самолетен билет, издаден в бездокументарна форма. В този случай разпечатката може да се използва като подкрепящи документи електронен документ(самолетен билет) на хартия и бордна карта (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 08.09.2006 г. N 03-03-04/1/660).

За да потвърди разходите за плащане на електронен билет, служителят трябва да представи един от следните документи:

Касова бележка;

Фиш, проверка на електронни терминали при извършване на транзакции чрез банкова карта, чийто титуляр е служителят. В този случай допълнително ще ви е необходимо потвърждение от банката, в която служителят има открита картова сметка за извършената транзакция за плащане на електронния самолетен билет;

Друг документ, удостоверяващ плащането на транспорта, съставен на одобрен формуляр за строга отчетност (писма на Министерството на финансите на Русия от 05.02.2010 г. N 03-03-05/18, от 22.03.2010 г. N 03-03-06/1/ 168, от 10.02.2010 г. N 03-03-06/1/59, от 05.02.2010 г. N 03-03-07/4, от 18.01.2010 г. N 03-03-07/2).

Пътуване с такси. Организацията може да включи в своите разходи разходите за пътуване с такси за служителите (при условие че разходите са документирани и икономически обосновани):

До летището при изпращане в командировка извън територията на Руската федерация (писма на Министерството на финансите на Русия от 22 май 2007 г. N 03-03-06/2/82, Федерална данъчна служба за Москва от 19 декември, 2007 N 28-11/121388);

До мястото на командировка и обратно (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 12 май 2008 г. N 03-03-06/2/47).

При командировки в чужбина служителите често използват таксита, за да се придвижват из града. Могат ли такива разходи да се вземат предвид при изчисляване на данъка върху дохода?

Според експерти от Министерството на финансите намаляването на данъчната основа с размера на разходите за пътуване с такси на командирован служител е възможно само ако те са документално обосновани и икономически обосновани. Отговорността за проверка на икономическата обосновка на разходите, направени от данъкоплатеца, се възлага на данъчните власти (Писмо от 31 юли 2009 г. N 03-03-06/1/505).

Поради това е препоръчително работодателят да предвиди възможността за плащане на таксиметрови услуги в местните разпоредби на организацията (например в разпоредбите за командировките).

Разходите за наемане на жилищни помещения се вземат изцяло предвид при изчисляване на данъка върху доходите въз основа на документи от хотели (клауза 12, клауза 1, член 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Служителят може да потвърди разходите за живот с хотелска сметка, касова бележка и чекове, издадени за транзакции с пластмасови карти (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 16.02.2009 г. N 03-03-05/23).

Ако разходите за живот не са потвърдени с първични документи, те не се вземат предвид при изчисляване на данъка върху доходите (член 252 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Организацията компенсира тези разходи на служителя от нетната печалба. До този извод стигнаха експерти от Министерството на финансите в писмо от 28.04.2010 г. N 03-03-06/4/51.

Разходите за обработка и издаване на визи се вземат предвид като част от пътните разходи, но само ако командировката се осъществи. Ако поради създалата се обстановка работникът или служителят не е бил в командировка, разходите за обработка и издаване на еднократни, трикратни и годишни визи според МФ не могат да бъдат отчетени като разход за данък печалба. цели (Писмо от 6 май 2006 г. N 03-03-04 /2/134).

Ако командировката в чужбина не се е състояла. Да приемем, че задграничната командировка не се е състояла и служителят на организацията е върнал билета в касата. При възстановяване на стойността на билета транспортната компания задържа част от парите. Според длъжностни лица удържаните суми на организацията могат да бъдат включени в неоперативни разходи при изчисляване на данъка върху дохода като санкции за нарушение на договорни задължения (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 25 септември 2009 г. N 03-03-06/ 1/616).

Подобна позиция заемат и арбитражните съдилища. Вярно е, че за разлика от длъжностните лица, те смятат, че невъзстановените суми на организацията могат да бъдат включени в пътните разходи въз основа на параграфи. 12, т. 1 чл. 264 от Данъчния кодекс на Руската федерация (Резолюция на Федералната антимонополна служба NWZ от 09.07.2009 г. N A21-6746/2008).

Други разходи. Организацията може да използва услугите на специализирани институции, включително туристически компании, за резервиране и настаняване на своите служители в хотели въз основа на споразумение за предоставяне на набор от услуги (командировки, събития). Организацията може да вземе предвид разходите за плащане на услугите на специализирани институции при изчисляване на данък върху дохода въз основа на фактура и сертификат за завършена работа, който дешифрира цената на всяка услуга. Това се казва в писмо на Министерството на финансите на Русия от 12 май 2008 г. N 03-03-06/2/47.

Командировъчни и данък върху доходите на физическите лица

Пътните разходи, потвърдени с документи, не се включват в данъчната основа при изчисляване на данъка върху доходите на физическите лица (клауза 3 от член 217 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Възстановяването от организацията на такива разходи е компенсационно плащане. Критерият за класифициране на плащанията като обезщетение е техният със специално предназначение(Резолюция на Федералната антимонополна служба NWZ от 01/09/2004 N A56-14042/03). Тоест, работодателят може да компенсира служител, без да удържа данък върху доходите на физическите лица, за разходи, които не са донесли икономическа изгода за последния.

Изключение от това правило са дневните. Данъкът върху доходите на физическите лица се удържа само от суми на дневни надбавки, които надвишават нормите, установени в клауза 3 на чл. 217 Данъчен кодекс на Руската федерация.

Съгласно тази норма сумите не повече от 700 рубли са необлагаеми. за всеки ден на командировка на територията на Руската федерация и 2500 рубли. - за всеки ден от командировка в чужбина (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 02/06/2009 N 03-03-06/1/41).

Действителният размер на дневните надбавки, изплащани на служител, когато той е изпратен в командировка, може да надвишава размера на дневните надбавки, освободени от данък върху доходите на физическите лица (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 29 октомври 2009 г. N 03-04-06 -01/274).

В същото време размерът на изплатената дневна надбавка над посочените суми се облага с данък върху доходите на физическите лица (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 15 април 2009 г. N 03-04-06-01/97).

В допълнение, от размера на обезщетението за разходи за живот в командировка в чужбина, които не са подкрепени с документи и надвишават 2500 рубли. за всеки ден от командировка в чужбина работодателят трябва да удържи данък върху доходите на физическите лица от данъкоплатеца (параграф 10, параграф 3, член 217 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

По правило при пътуване извън територията на Руската федерация дневните се издават на служителите в чуждестранна валута. За да се изчисли данъкът върху доходите на физическите лица, размерът на дневните надбавки в чуждестранна валута трябва да се конвертира в рубли по курса на Централната банка на Руската федерация към датата на плащане (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 01.02.2008 г. N 03 -04-06-01/27).

В писмото на Министерството на финансите на Русия от 6 октомври 2009 г. N 03-04-06-01/256 се посочва: при попълване на удостоверение за доход на физическо лице във формуляр N 2-NDFL размерът на дневните надбавки надвишава установените суми трябва да бъдат отразени в раздел. 3 по код на дохода 4800 „Други доходи“ в съответствие със справочника „Кодове на доходите“, даден в Приложението към Заповедта на Федералната данъчна служба на Русия от 13 октомври 2006 г. N SAE-3-04/706@.

Пример. Oryol Souvenir LLC одобри наредба за командировките, според която:

1) дневни пари за командировки на територията:

Русия - 1000 рубли;

Германия - 55 евро;

Австрия - 60 евро;

2) размерът на разходите за наемане на жилищни помещения на територията:

Русия - 1500 рубли;

Германия - 200 евро;

Австрия - 130 евро.

Служител на организацията отива в командировка на 26 март, на 27 март трябва да пресече германската граница, на 29 март - австрийската граница, на 30 март - да се върне в Русия, на 31 март - да дойде в Орел.

20 март 2010 г. Иванов А.А. е получил 1500 евро и 9200 рубли за командировка в Европейския съюз.

На 3 април 2010 г. беше одобрен авансовият отчет на служителя, размерът на разходите за който беше 1420 евро и 10 000 рубли.

В същия ден служителят предаде 80 евро на касата и получи преразход на аванса в рубли в размер на 800 рубли.

Обменният курс на Централната банка на Руската федерация беше:

Дневните пари за командировки на територията са:

Русия - 1000 рубли;

Германия - 2190,96 рубли. (55 евро х 39,8357 рубли/евро);

Австрия - 2390,14 рубли (60 евро х 39,8357 рубли/евро).

По този начин организацията изплаща дневни надбавки над нормите, необлагаеми с данък върху доходите на физическите лица, само за командировки на територията на Русия. Размерът на дневната надбавка в рамките на нормата е 2100 рубли. (700 рубли х 3 дни), а излишната сума, облагаема с данък върху доходите на физическите лица, е 900 рубли. ((1000 - 700) rub. x 3 дни). Той трябва да бъде включен в облагаемия доход на служителя и посочен в личната карта на лицето (формуляр N 1-NDFL).

Следното вписване е направено в счетоводните записи на Orlovsky Souvenir LLC:

Дебит 70 Кредит 68, подсметка „Плащания на данък върху доходите на физическите лица“ - 127 рубли. (900 rub. x 13%) - данъкът върху доходите на физическите лица се удържа от излишната дневна надбавка.

Пътни разходи. Доста често бизнес пътниците използват услугите на VIP салона на летището. Залата за официални лица и делегации се организира на контролно-пропускателни пунктове през държавната граница на Руската федерация в рамките на железопътни гари, морски и речни пристанища, летища, отворени за международен трафик (клауза 1 от Правилника за залите за официални лица и делегации, одобрен с Указ на правителството на Руската федерация от 19 септември 1996 г. N 1116). Заплащането за ползване на служебния салон се извършва в брой директно във ВИП салона.

Според експерти от главното финансово ведомство плащането за подобни услуги не е задължително. Това означава, че тези плащания не се отнасят за пътни разходи. Следователно, когато изпращате служител в командировка, разходите на организацията за заплащане на услугите на залата на официалните делегации трябва да се считат за доход, подлежащ на облагане с данък върху доходите на физическите лица (писма от 28 декември 2006 г. N 03-05-01-04 /346 от 6 септември 2007 г. N 03-05-06 -01/99).

Арбитражните съдии смятат, че плащането на услугите на ВИП стаята е обезщетение за възстановяване на разходите на служителя, причинени от необходимостта да изпълнява трудови функции извън мястото на постоянна работа. Следователно тези плащания не се облагат с данък върху доходите на физическите лица (Резолюция на Федералната антимонополна служба VSO от 04.03.2008 г. N A33-12597/07-F02-598/08).

Същото мнение се споделя от FAS MO (Резолюция от 25 май 2009 г. N KA-A40/4142-09 по дело N A40-28575/08-129-83), FAS PO (Резолюция от 24 април 2007 г. по дело N A55-4391/2006 -10).

Пътуване с такси. Сумите, изплатени от организация за пътуване с такси на служител до летището или гарата на местата на заминаване, дестинация или трансфери, са сред компенсационните плащания, свързани с изпълнението на трудовите задължения на данъкоплатеца, и не подлежат на облагане с данък върху доходите на физическите лица (Писмо на министерството на финансите на Русия от 5 юни 2006 г. N 03-05-01 -04/148).

Сумите на обезщетенията на служителите за разходите за пътуване с такси от хотела до мястото на работа поради липса на обществен транспорт не се облагат с данък върху доходите на физическите лица, но само ако са с производствен характер, документирани и определени от колектива споразумение или друг нормативен акт (Писмо на Федералната данъчна служба за град Москва от 24 декември 2009 г. N 20-20/3/3535).

Размерът на разходите на командирован служител за пътуване с такси до местоназначението и обратно не се облага с данък върху доходите на физическите лица (Писмо на Федералната данъчна служба за Москва от 19 декември 2007 г. N 28-11/121388.1).

Що се отнася до таксиметровите пътувания из града на мястото на командировката, компенсацията за такива разходи е включена в дохода на служителя и се облага с данък върху доходите на физическите лица (Писмо на Федералната данъчна служба за Москва от 14 юли 2006 г. N 28-11/ 62271).

Разходи за живот. Понякога служител на организация, след завръщане от командировка, представя хотелска сметка за отчитане, в която цената на закуската е посочена като отделен ред. Възниква въпросът: необходимо ли е да се удържа данък върху доходите на физическите лица в случай, че организация компенсира пътни разходи на служител, като се вземат предвид разходите за храна в хотел?

Според експерти от Министерството на финансите плащането за храна, цената на която е включена в цената на хотелското настаняване, не е възстановяване на разходите за наем на квартира. Следователно организацията трябва да удържа данък върху доходите на физическите лица от разходите за закуски (Писмо от 14 октомври 2009 г. N 03-04-06-01/263).

Освен това, тъй като посоченото плащане не се отнася за обезщетението, предвидено в ал. 2 стр. 1 чл. 9 Федерален закон N 212-FZ, работодателят трябва да начисли осигурителни вноски в извънбюджетни фондове от разходите за храна.

Ако дадена организация компенсира на служител разходите за живот или пътуване без подкрепящи документи, тогава тя е длъжна да удържи данък върху доходите на физическите лица от тези суми (член 210 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Еднодневна командировка. Организацията може да компенсира разходите за храна на служители, изпратени в еднодневна командировка. От тази сума работодателят трябва да удържи данък върху доходите на физическите лица (Писмо на Федералната данъчна служба за Москва от 7 май 2009 г. N 20-15/3/045313@).

Моля, имайте предвид, че ако командировката не се осъществи, разходите за плащане на визови услуги не се вземат предвид при изчисляване на данъка върху доходите. В същото време такива разходи не се включват в облагаемия доход на служителя (Писмо на Министерството на финансите на Русия от 6 май 2006 г. N 03-03-04/2/134).

Осигурителни вноски в извънбюджетни фондове

От 1 януари 2010 г., вместо единния социален данък, организациите плащат осигурителни вноски в извънбюджетни фондове въз основа на Федерален закон N 212-FZ.

Обект на данъчно облагане на застрахователните премии са плащанията на служители по трудови договори (клауза 1, член 7 от Федералния закон № 212-FZ).

В този случай застрахователните премии не подлежат на плащания, посочени в чл. 9 от този закон. По-специално компенсационните плащания, предвидени от действащото законодателство, свързани с изпълнението на трудовите задължения от физическо лице, се класифицират като необлагаеми (клауза 2, клауза 1, член 9 от Федералния закон № 212-FZ).

При плащане на пътни разходи, при условие че са документирани (клауза 2, член 9 от Федерален закон № 212-FZ), следното не подлежи на осигурителни вноски:

Дневни пари;

Пътни разходи до и от вашата дестинация;

Такси за летищни услуги;

Комисионни такси;

Пътни разходи до летището или гарата на местата на заминаване, дестинация или трансфери;

Разходи за багаж;

Разходи за наем на жилищни помещения;

Разходи за заплащане на комуникационни услуги;

Такси за издаване (получаване) на визи;

Разходи за обмяна на пари в брой или банков чек за пари в чуждестранна валута.

Ако служителят не е предоставил документи, потвърждаващи плащането на разходите за наемане на жилищна площ, тогава сумите на тези разходи са освободени от застрахователни премии в границите, установени в съответствие със законодателството на Руската федерация.

Вноски от трудови злополуки и професионални заболявания

Вноските от трудови злополуки и професионални болести се изчисляват върху доходите на служителите. Изключение правят плащанията, изброени в Списъка на плащанията, за които не се начисляват осигурителни вноски към Фонда за социално осигуряване на Руската федерация, одобрен с Указ на правителството на Руската федерация от 7 юли 1999 г. N 765 (наричан по-долу списък на плащанията).

Съгласно клауза 10 от Списъка на плащанията, вноските не се начисляват върху суми, изплатени под формата на възстановяване и компенсация в границите, установени от законодателството на Руската федерация:

Дневни пари в законоустановените граници;

Плащане на разходите за наем на жилище;

Компенсация за цената на билетите;

Възстановяване на други разходи, свързани с изпълнението на трудовите задължения на служителя.

Както е известно, от 1 януари 2009 г. дневната норма, установена със закон, е 100 рубли. (Постановление на правителството на Руската федерация от 08.02.2002 г. N 93), отменено въз основа на постановление на правителството на Руската федерация от 29.12.2008 г. N 1043.

Следователно застрахователните премии за застраховка срещу трудови злополуки и професионални заболявания трябва да се изчисляват само за суми на дневни надбавки, които надвишават дневните надбавки, установени с колективен трудов договор или местни разпоредби. Това се казва в писмо на FSS на Руската федерация от 18 март 2009 г. N 02-18/07-2165.

Ако дадена организация изплаща дневни надбавки на командировани служители в размер, определен от колективен трудов договор или местни разпоредби, не трябва да се начисляват застрахователни премии за застраховка срещу трудови злополуки и професионални заболявания.

Данък върху добавената стойност

Приспадането на ДДС е възможно само ако стоките, строителството или услугите са закупени на територията на Руската федерация (клауза 2 на член 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Ако пунктът на отпътуване или дестинация се намира извън територията на Руската федерация, услугите за превоз на пътници и багаж, издадени въз основа на унифицирани документи за международен превоз, се облагат с ДДС в размер на 0% (клауза 4, клауза 1, член 164 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Следователно ДДС не е включен в цената на железопътен или самолетен билет до мястото на командировка до чужбина и обратно.

Ако в документи за пътуване, закупени в страните от ОНД, сумата на ДДС е посочена на отделен ред, тя не може да бъде представена на данъчно приспадане.

Факт е, че като общо правило мястото на продажба на работа (услуги) е мястото на дейност на организацията или индивидуалния предприемач, който извършва работата (предоставя услуги). Случаите, изброени в ал. 1 - 4 с.л. 148 от Данъчния кодекс на Руската федерация е изключение от това правило. В тези ситуации се счита, че услугите се предоставят в Русия.

Няма изключения за железопътния транспорт. Следователно в такива случаи мястото на предоставяне на услугата е територията на държавата, в която оперира превозвачът.

Следователно, ако железопътен или самолетен билет е закупен в друга държава, се оказва, че услугите са предоставени от превозвача извън Руската федерация. Това означава, че „входящият“ ДДС, разпределен в документите за пътуване, не може да бъде поискан като данъчно приспадане.

Подобни статии