De hogyan valósítsuk meg a gyakorlatban? Ebben a cikkben eláruljuk, milyen szabályokat állapítottak meg a jogalkotók a 2019-es napidíjak biztosítási díjaira, és hogyan kell helyesen meghatározni a limiteket és számításokat végezni.

Mielőtt eldöntené, hogy a napidíjra vonatkoznak-e biztosítási díjak, íme néhány kulcsfontosságú szempont, amit érdemes megjegyezni az üzleti utazással kapcsolatban.

A munkáltató köteles a kiküldött munkavállalónak fizetni:

• utazás a célállomásra és onnan vissza;
• szállás (lakásbérlés);
• munkaügyi feladatok ellátásával kapcsolatos kiadások;
• költségek, amelyek kompenzálják a lakóhelyen kívüli élettel járó kellemetlenségeket, vagy CP.

Az utazási és szállásköltség a ténylegesen felmerült költségek alapján kerül meghatározásra. Ezenkívül az ilyen költségeket dokumentálni kell. Azaz adjon csekket, jegyet vagy nyugtát. Az SR esetében más a helyzet. Az ilyen kiadások dokumentálása meglehetősen problémás. Ezért meg kell határozni az SR-re vonatkozó korlátot - egy meghatározott pénzösszeget, amelyet a munkavállalónak egy üzleti úton való egynapos tartózkodásért kapnak.

A határok meghatározása

Tehát a jelenlegi jogszabályok nem határozzák meg az SR maximális méretét. A tisztviselők azonban meghatároztak egy bizonyos határt, amely felett a normatívát meghaladó napidíjakat biztosítási díj terheli (2018).

Az üzleti utak napidíját cégenként egyedileg állapítják meg. A szervezet vezetése az anyagi lehetőségeik alapján szab határokat.

Például egy cég az IT-technológiák területén működik, és kedvezményes biztosítási díjakra jogosult:

• OPS - 8%;
• Kötelező egészségügyi biztosítás - 4%;
• VNiM - 2%;
• NS és PZ - 0,2%.

A fenti példa feltételei szerint a vállalat nem 3926 rubelt (13 000 × 30,2%), hanem csak 1846 rubelt (13 000 × 14,2% (8% + 4% + 2% + 0,2%) fizet be a költségvetésbe. , a napidíj-többlet biztosítási díját kedvezményes áron számítják ki és fizetik, ha a társaságnak törvényi joga van rá.

Napidíjak a biztosítási díjak alapján 2019

Sok könyvelő kíváncsi, hogy a napidíj helyesen tükröződik-e a biztosítási díjak kiszámításában? Az adótisztviselők hivatalos magyarázatot adtak arra vonatkozóan, hogy nemcsak az SR-t, hanem az összes utazási költséget is bele kell számítani az SV számításába.

Tehát a jelentés kitöltésekor tüntesse fel a teljes összeget, amely a kiküldött munkavállalónál felhalmozódott. Ne felejtse el feltüntetni az utazási, szállás- és egyéb költségeket. Az SV jelentés 1. szakaszának 1. számú függeléke 1.1. számú alszakaszának 030. sorába írja be az utazási költségeket.

Az 1. pont 1. számú mellékletének 1.1. alpontjának 040. sora tartalmazza az adóköteles összeget.

Ezért a 050-es sorban az adóköteles különbözetet kell feltüntetni.

Az első szakasz 1. számú függeléke 1.2. alpontjának 030., 040. és 050. sorát ugyanígy kell kitölteni. Valamint az első szakasz 2. számú mellékletének 020. és 030. sora. Az ilyen ajánlásokat a Szövetségi Adószolgálat 2017. augusztus 8-án kelt, GD-4-11/15569 számú levele tartalmazza.

Az információkat a DAM harmadik részében is részletezni kell. Ugyanis a harmadik pont 3.2.1. pontjában a biztosítási díjról szóló jelentésben a napidíjat az alábbiak szerint tükrözze:

Foglaljuk össze

Tehát a következő fontos pontokat azonosítottuk:

1. A CP limitet a szervezet önállóan határozza meg.
2. A normákat a sorrendben kell rögzíteni.
3. Ha a napi CP meghaladja a 700 rubelt. Oroszország körüli utak és 2500 rubel. napi külföldi üzleti utakra, akkor az üzleti útra szóló napidíjat meghaladó összegek biztosítási járulékkötelesek.
4. Minden utazási költséget a jelentésben, nevezetesen a DAM-ban kell szerepeltetni.

Felhívjuk figyelmét, hogy ha egy cég nem tartalmazza az utazási költségeket a DAM-jelentésben, akkor az adóhatóságnak nincs joga bírságot kiszabni. Ez azonban csak a nem adóköteles összegekre vonatkozik. Figyelembe kell venni azt is, hogy amennyiben a társaság nem szerepeltette a DAM-ban az adómentes üzleti utakat, akkor célszerű igazoló jelentést készíteni. De ha a kiigazítás nem történik meg, akkor az adóhatóság nem szabhat ki bírságot a cégre, mivel az adóalapot nem becsülik alá.

Kérésre válogatás a legfontosabb dokumentumokból Az utazási költségek adóztatása(szabályozási jogi aktusok, nyomtatványok, cikkek, szakértői konzultációk és még sok más).

Dokumentum nyomtatványok

Nyissa meg a dokumentumot a ConsultantPlus rendszerében:

Cikkek, hozzászólások, kérdésekre adott válaszok: Utazási költségek megadóztatása

Szabályozó aktusok: Utazási költségek megadóztatása

Ha a munkáltató belföldi és külföldi üzleti utakkal kapcsolatos költségeket fizet az adózónak, az adóköteles jövedelem nem tartalmazza a törvény szerint fizetett napidíjat. Orosz Föderáció, de legfeljebb 700 rubel az Orosz Föderációban történő üzleti út minden napjára, és legfeljebb 2500 rubel a külföldi üzleti út minden napjára, valamint a célállomásra és visszautazás ténylegesen felmerült és dokumentált célköltségei, repülõterek szolgáltatási díjai, jutalékok, a repülõtérre vagy a vasútállomásra az indulási, a célállomáson vagy az átszállási helyeken utazás költségei, a poggyászszállítás költségei, a lakóhelyiségbérlés költségei, a kommunikációs szolgáltatások fizetése, a szolgálati külföldi útlevél megszerzése és nyilvántartásba vétele, beszerzése vízum, valamint készpénz vagy banki csekk készpénz devizára váltásával kapcsolatos költségek. Ha az adóalany nem nyújtja be a lakóhelyiségek bérlésével kapcsolatos költségek megfizetését igazoló dokumentumokat, az ilyen kifizetés összege az Orosz Föderáció jogszabályai szerint mentesül az adózás alól, de legfeljebb 700 rubel az üzleti út minden napjára. Orosz Föderáció és legfeljebb 2500 rubel minden napra, amikor külföldi üzleti úton van. Hasonló adóztatási eljárás vonatkozik a szervezet felügyelete vagy adminisztratív alárendeltségébe tartozó személyek, valamint a társaság igazgatósági vagy hasonló testületi tagjai részére teljesített kifizetésekre, akik az igazgatósági ülésen való részvétel céljából érkeznek (kilépnek). , igazgatótanács vagy a társaság más hasonló szerve.

2. Ha a kötvénytulajdonosok fizetik a munkavállalók üzleti útjainak költségeit mind az Orosz Föderáció területén, mind az Orosz Föderáció területén kívül, napidíjakat, valamint a célállomásra és visszautazás ténylegesen felmerült és dokumentált célköltségeit, valamint díjakat a szolgáltatásokra nem vonatkozik a repülőtéri biztosítási díj, a jutalék, a repülőtérre vagy a vasútállomásra az indulási, a célállomásra vagy az átszállási költségekre, a poggyászszállításra, a lakóhelyiség-bérlésre, a kommunikációs szolgáltatások kifizetésére, a díjra. szolgálati külföldi útlevél kiállításáért (átvételéért) és nyilvántartásáért, vízumok kiadásának (átvételének) díjaiért, valamint készpénz vagy bankcsekk készpénzes devizára váltásának költségeiért. Ha a lakóhelyiségek bérlésével kapcsolatos költségek kifizetését igazoló dokumentumokat nem nyújtanak be, az ilyen költségek összege mentesül a biztosítási díjak alól az Orosz Föderáció jogszabályai szerint megállapított határokon belül. Hasonló eljárás vonatkozik a biztosítási díj felszámítására a szervezet felügyeleti (igazgatási) alárendeltségébe tartozó magánszemélyek, valamint a társaság igazgatósági vagy hasonló testületi tagjai részére teljesített kifizetésekre, akik a társaság ülésén részt vesznek. a társaság igazgatósága, igazgatósága vagy más hasonló szerve.

A napidíj biztosítási díjai 2018akkor kell felhalmozni, ha a napidíj összege meghaladja az ilyen kifizetésekre megállapított normatívát a mentesség alkalmazásához. Nézzük meg, mi ez a norma, és pontosan milyen hozzájárulásokat kell felhalmozni.

Hogyan változott a napidíj-járulék adózása 2017 óta

2017 óta az Orosz Föderáció Nyugdíjalapjának, a Kötelező Egészségbiztosítási Alapnak és a Társadalombiztosítási Alapnak szánt biztosítási díjak (a rokkantsági és anyasági biztosítás tekintetében) kezelőjét megváltoztatták, és az adóhatóság ellenőrzése alá kerültek. Az ilyen járulékok kiszámításának szabályait az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének külön fejezete tartalmazza.

A fenti járulékokra 2017-ig a most hatályon kívül helyezett „A biztosítási járulékokról...” 2009. július 24-én kelt 212-FZ törvény vonatkozott, amelyben az Art. (2) bekezdésében. 9 kimondta, hogy a munkavállalónak az Orosz Föderáció területén és külföldön történő üzleti úton történő tartózkodása során járó napidíj nem jár járulékfizetési kötelezettséggel. A napidíj semmilyen módon nem volt korlátozva.

Az új jogszabály által meghatározott szabályokban (az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 422. cikkének 2. szakasza) egy hasonló szabály módosult, és hivatkozást tartalmaz azokra a korlátozásokra, amelyeken belül nem lehet napidíj-járulékot felszámítani. Így a megállapított limitek túllépése automatikusan a 2017-2018-as napidíjak biztosítási díjfizetési kötelezettségének kialakulásához vezet.

Tudja meg, mit tartalmaz a napidíj, és hogyan kell helyesen kiszámítani.

Olvassa el, mekkora összegű napidíjat kell beleszámítani a biztosítási díjak egyetlen számításába.

Milyen napidíjat kell a normatívát meghaladó összegűnek tekinteni?

Milyen szabályok határozzák meg az üzleti utak során felmerült napidíj felosztását az utánuk járulékszámítás alól mentesülőkre és a 2018. évi napidíj biztosítási díjának alapjául szolgálókra?

E határ megállapítása szempontjából az Art. 2. pontja. Az Orosz Föderáció adótörvényének 422. cikke hivatkozik az Art. 3. szakaszára. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 217. §-a, azaz ugyanazok a korlátozások, amelyek a magánszemélyek jövedelmére vonatkozó napidíjak megadóztatásának kérdésére vonatkoznak. Az Art. (3) bekezdésének szövegében Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 217. cikke a napidíj 2 értékét határozza meg, ha túllépik, az üzleti úton lévő munkavállaló személyi jövedelemadó-visszatartási kötelezettsége merül fel:

• 700 dörzsölje. — az Orosz Föderációban tett üzleti út egy napján;
• 2500 dörzsölje. - külföldi üzleti úton való tartózkodás napján.

2017-től kezdődően ugyanezeket az értékeket kell használni az Orosz Föderáció adótörvényének rendelkezései szerinti biztosítási díjak kiszámításakor.

A külföldi üzleti utakra kiadott napidíj devizában fizethető. Ebben az esetben megkövetelik az árfolyamon történő átváltásukat rubelre. Melyik napon kell újraszámítást végezni annak megállapításához, hogy túllépték-e a napidíj határát, és megállapítható, hogy a biztosítási díjakat milyen alapból kell kiszámítani? Azon a napon kell végrehajtani, amikor a többlet napidíj összege felhalmozódik egy üzleti úton lévő munkavállaló javára (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2017. március 16-i levele, 03-15- 06/15230), azaz az olyan kiadások, mint a napidíj elszámolásának napján. Az ilyen kiadások elismerésének napja az üzleti útra vonatkozó előzetes jelentés jóváhagyásának napjának megfelelő dátum (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 272. cikke 7. szakaszának 5. alpontja, a Szövetségi Adószolgálat levele az Orosz Föderáció 2011. március 21-i KE-4-3/4408 sz.

Ne feledje, hogy a személyi jövedelemadó levonása érdekében a napi valutapótlékot másik időpontra kell átszámolni. Erről bővebben az anyagban olvashat .

Így 2017-től nem csak a magánszemélyek jövedelemadóját kell levonni a többlet napidíj összegéből, hanem a nyugdíj-, egészségügyi és társadalombiztosítási (OPS, kötelező egészségbiztosítás és kötelező társadalombiztosítás (rokkantsági ill. anyasági biztosítás)) kell fizetni. Amennyiben a járulékfizetőnek nincs joga rájuk kedvezményes díjszabás igénybevételére, akkor ig határérték járulékok alapján a napidíj-többlet mindenkori felső határának 30%-ának megfelelő összegű biztosítási díjat kell majd felszámítania (ebből a kötelező biztosítás 22%-a, a kötelező egészségbiztosítás 5,1%-a és a biztosítási díj 2,9%-a). kötelező biztosítás).

A többlet napidíj után „sajnálatos” járulékot kell fizetni?

Az adószolgáltatás hatáskörébe utalt járulékokon kívül azonban létezik egy másik járuléktípus - a balesetbiztosításhoz (az ún. baleseti járulék). Számításukra vonatkozó szabályokat az 1998. július 24-i 125-FZ számú „A kötelező társadalombiztosításról...” törvény szabályozza, amelyet a 2017 óta bekövetkezett változások az összes többi biztosítási járulékkal együtt nem érintettek.

cikk (2) bekezdésének szövege A 125-FZ törvény 20.2. pontja lehetővé tette, hogy 2017-ig ne számítsanak fel „szerencsétlen” napidíj-járulékot, és 2017-2018-ban a járulékot fizetőknek továbbra is joguk van arra, hogy ne számítsák fel azt az eltöltött időre kiadott napidíj után. üzleti utak mind az Orosz Föderáció területén, mind külföldön. Ez a mentesség pedig nem függ a napidíj összegétől.

Így 2018-ban nem kell kárbiztosítási díjat felszámítani a többlet napidíj után.

A szakértőink által kidolgozott űrlap segítségével ellenőrizze, hogy a 4-FSS űrlapot megfelelően töltötte ki.

Eredmények

2017 óta az adószolgálat irányítása alá utalt biztosítási díjakra vonatkozóan módosultak az üzleti út során folyósított napidíj adómentességére vonatkozó hatályos szabályok. Ez a változás oda vezetett, hogy a korábban nem adóköteles (értéktől függetlenül) napidíjak 2017-től kapnak korlátot az adómentes összegre. Ezen összeg túllépése (többlet napidíj) biztosítási díj kiszabását vonja maga után. A 2017-es változások a sérülési járulékokat továbbra sem terhelik, függetlenül attól, hogy mekkora összegű volt.

Kérésre válogatás a legfontosabb dokumentumokból Normál feletti napidíj(szabályozási jogi aktusok, nyomtatványok, cikkek, szakértői konzultációk és még sok más).

Dokumentum nyomtatványok: Normál feletti napidíj

Cikkek, hozzászólások, kérdésekre adott válaszok: Normál feletti napidíj

Egy másik példa az üzleti utak, amelyekre személyi jövedelemadót kell fizetni (például a normatívát meghaladó napidíj). Az utazás előtti magánszemélynek történő kifizetéskor nem kell forrásadót levonni. Ebben az esetben a bevétel tényleges beérkezésének napja annak a hónapnak az utolsó napja, amelyben a munkavállaló előzetes jelentését jóváhagyták (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 6. szakasza, 1. szakasz, 223. cikk). Ez azt jelenti, hogy az adót az ehhez az időponthoz legközelebb eső készpénzfizetésből kell visszatartani, például a következő fizetésből (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 226. cikkének 4. szakasza).

Nyissa meg a dokumentumot a ConsultantPlus rendszerében:
A bónusz összege nem haladhatja meg a szövetségi kormányhivatalok és a szövetségi hivatalok alkalmazottai napidíjának szokásos költségét. kormányzati szervek az Orosz Föderáció területén való üzleti úton való tartózkodás minden napjára (az Orosz Föderáció kormányának 2005. március 2-i rendeletének 51. bekezdése, 1. pont).

Szabályozó aktusok: Normál feletti napidíj

2. Ha a kifizetők fizetik a munkavállalók üzleti útjainak költségeit mind az Orosz Föderáció területén, mind az Orosz Föderáció területén kívül, az e kódex 217. cikkének (3) bekezdésében előírt napidíjakat, valamint a ténylegesen felmerült és dokumentált napidíjakat. célköltségek a célállomásokra és visszautazáshoz, repülőtéri szolgáltatások díjai, jutalékok, a repülőtérre vagy a vasútállomásra való utazás költségei az indulási helyeken, a célállomások vagy az átszállások, poggyászszállítás, lakóhelyiség-bérlés költségei, kommunikációs szolgáltatások költségei, díjak szolgálati külföldi útlevél kiállításáért (átvételéért) és nyilvántartásáért, vízumok kiadásának (átvételének) díjaiért, valamint készpénz vagy bankcsekk készpénzes devizára váltásának költségeiért. Hasonló eljárás vonatkozik a biztosítási díj felszámítására a szervezet felügyeleti (igazgatási) alárendeltségébe tartozó magánszemélyek, valamint a társaság igazgatósági vagy hasonló testületi tagjai részére teljesített kifizetésekre, akik a társaság ülésén részt vesznek. a társaság igazgatósága, igazgatósága vagy más hasonló szerve.

Ahhoz, hogy egy szervezet ezt meg tudja tenni, szükséges:

Erősítse meg a költségeket dokumentumokkal;

Indokolja az üzleti út gazdasági megvalósíthatóságát és termelési jellegét;

Kapcsolja össze az üzleti utat a szervezet tevékenységével, amelynek célja a bevételszerzés.

Felhívjuk figyelmét, hogy az adóhatóságok ezekre a szempontokra összpontosítanak az ellenőrzések során.

Az üzleti utak költségeinek gazdasági megvalósíthatósága. A kiadások gazdasági megvalósíthatóságát az alábbi dokumentumokkal lehet igazolni:

Szolgáltatási megbízás;

Jelentés végrehajtásáról;

Üzleti levelezés partnerekkel;

Megkötött megállapodás.

Mi van akkor, ha az üzleti út nem hozott pozitív eredményt, és nem kötötték meg a megállapodást az üzleti partnerrel? Gazdaságilag indokoltnak tekinthető-e ebben az esetben az üzleti út költségei?

Az adóhatóság szerint a megkötött megállapodások vagy más aláírt dokumentumok formájában megjelenő eredmény hiánya nem jelzi az utazási költségek nem produktív jellegét (a Moszkvai Szövetségi Adószolgálat 2009. augusztus 11-i levele N 16-15/ 082607.2). Következésképpen, ha a megállapodást nem írják alá, a szervezet figyelembe veheti az üzleti utazás költségeit a jövedelemadó kiszámításakor.

A választottbíróságok ugyanezen a véleményen vannak (a Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat UO 2008.04.15. N F09-2237/08-S2 és N F09-184/08-S3 2008.06.03., FAS MO 09.18. /2007, 09/25/2007 N KA-A40 /9510-07 és 2007. november 29. N KA-A40/12363-07, FAS North-West District, 2007. szeptember 25. N A56-52300/2006 december 26, 2005 N A44-2051/2005-9).

Az üzleti utazás költségeinek adóelszámolásban való megjelenítésének eljárása. Ha egy szervezet az eredményszemléletű módszert alkalmazza, akkor a kiadásokat adózási szempontból elfogadják jelentési időszak amelyhez tartoznak. Ebben az esetben a pénzeszközök tényleges kifizetésének időpontja vagy más fizetési mód nem számít.

Az üzleti utazás költségeinek felmerülésének időpontja az előzetes jelentés jóváhagyásának napja (az Orosz Föderáció adótörvényének 5. szakasza, 7. szakasz, 272. cikk). Ez azt jelenti, hogy az utazási költségek csökkentik annak a hónapnak az adóköteles bevételét, amelyben az előlegjelentést a szervezet vezetője jóváhagyja.

Az előzetes jelentésben feltüntetett összes devizaköltséget a jóváhagyás napján rubelre kell váltani.

Napidíj. Ha a lakóhelyén kívül él, a munkavállalónak többletkiadása merül fel. Ezek kompenzálására a munkáltató köteles a kiküldött munkavállalói napidíjat kifizetni.

A jövedelemadó kiszámításakor a szervezet korlátozás nélkül beszámíthatja a kiadásokba a munkavállalónak kifizetett napidíj teljes összegét. A napidíj kiadását nem kell külön csekkekkel, bizonylatokkal vagy egyéb költségbizonylatokkal igazolnia. Ez áll az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2009. december 3-i N 3-2-09/362. sz. levelében.

A szervezet napidíjfizetési költségeit számítással, például számviteli igazolással lehet igazolni. Ehhez a számításhoz használhatja az üzleti útra küldési megbízást és az úti okmányokat, amelyek alapján megállapítják a kiküldött munkavállaló munkahelyéről való indulásának és a megadott helyre érkezésének időpontját ( A Moszkvai Szövetségi Adószolgálat 2008.08.08-i levele N 28-11/074505) .

Utazási költségek az üzleti útra és vissza. A szervezet figyelembe veheti az utazási költségeket, amikor munkavállalót üzleti útra küld, beleértve a külföldit is, a jövedelemadó kiszámításakor (az Orosz Föderáció adótörvényének 12. szakasza, 1. szakasz, 264. cikk).

Ha vasúton üzleti útra küldik, az alkalmazottaknak joguk van jegyet vásárolni luxuskocsikra. Ebben az esetben a jegy ára tartalmazza a fizetős szolgáltatásokat (élelmiszer, alapvető szükségleti és higiéniai cikkek, nyomtatott anyagok és személyi biztonsági szolgáltatások).

A Pénzügyminisztérium szakértői szerint, mivel a járulékos szolgáltatások költsége képezi a vasúti utazás költségét, a vasúti jegy költsége teljes mértékben figyelembe vehető a jövedelemadó kiszámításakor (2008. július 24-i levél N 03-03. -06/2/93).

A külföldi üzleti útra küldött munkavállalók a repülőjegyet business osztályon vásárolhatják meg. Mivel az adótörvény rendelkezései nem tartalmaznak korlátozást a szervezet alkalmazottjának az üzleti út helyére és visszautazási költségének megtérítésére vonatkozóan, a szervezet teljes mértékben figyelembe veheti a jegy megvásárlásának költségeit a bevétel kiszámításakor. adó (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2006. április 21-i levele N 03-03-04/ 2/114).

Ezen túlmenően a szervezetek jogosultak az adózási szempontból figyelembe vett kiadások közé beszámítani egy olyan repülőgép bérlésének költségeit, amellyel a munkavállaló az üzleti út helyére és vissza utazott, valamint a szolgáltató szolgáltatásainak kifizetésének költségeit. luxus társalgó (hivatalos delegációs terem), felszerelt kiegészítő kommunikációs eszközökkel. De csak azzal a feltétellel, hogy ezeket a kiadásokat dokumentálják, és a munkáltató igazolni tudja gazdasági megvalósíthatóságukat (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2007.06.07.-i levele N 03-03-06/1/365).

A választottbíróságok hasonló álláspontot képviselnek (az FAS MO 2009. január 26-i N KA-A40/13294-08 és az FAS UO 2009. február 17-i N F09-462/09-S3 határozata).

Ha az utazási költségeket nem dokumentálják. Az igazoló okmányok nélküli útiköltség a jövedelemadó számításánál nem vehető figyelembe. Ezért célszerű egy szervezetnek igénybe vennie a Pénzügyminisztérium szakembereinek 2010.02.02.-i N 03-03-05/18-i levélben adott tanácsát: ha szigorú bejelentőlapon kiállított úti okmányt elveszett, pótolható másodpéldánnyal, a közlekedési szervezet rendelkezésére álló menetjegy másolatával, vagy a közlekedési szervezet igazolásával. A tanúsítványnak a következő adatokat kell tartalmaznia:

Az utazást végrehajtó személy vezetékneve, keresztneve, családneve;

Az útvonala;

Jegyár;

Utazás dátuma.

E-jegy. Külföldi üzleti útra a munkavállaló nem okmányos formában kiállított vasúti vagy repülőjegyet vásárolhat. Ebben az esetben egy nyomtatvány használható alátámasztó dokumentumként elektronikus dokumentum(repülőjegy) papíron és beszállókártyán (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2006. 09. 08-i levele N 03-03-04/1/660).

Az elektronikus jegy fizetési költségeinek megerősítéséhez a munkavállalónak be kell nyújtania az alábbi dokumentumok egyikét:

Pénztárgép bizonylat;

Csúszás, az elektronikus terminálok ellenőrzése használat közben Bank kártya, amelynek birtokosa a munkavállaló. Ebben az esetben az elektronikus repülőjegy fizetéséhez végrehajtott tranzakcióról további megerősítésre van szüksége attól a banktól, amelyben a munkavállaló kártyaszámlát nyitott;

Egy másik, a szállítási díj befizetését igazoló dokumentum, jóváhagyott szigorú bejelentőlapon (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2010.02.05-i levele N 03-03-05/18, 2010.03.22. N 03-03-06/1/ 168, 2010. 02. 10. N 03-03-06/1/59, 2010. 02. 05. N 03-03-07/4, 2010. 01. 18. N 03-03-07/2).

Utazás taxival. A szervezet a kiadásai között szerepeltetheti az alkalmazottak taxi utazásának költségét (feltéve, hogy a költségek dokumentáltak és gazdaságilag indokoltak):

A repülőtérre, amikor üzleti útra küldték az Orosz Föderáció területén kívülre (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2007. május 22-i levele N 03-03-06/2/82, Moszkvai Szövetségi Adószolgálat december 19-én, 2007 N 28-11/121388);

Az üzleti út helyére és vissza (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2008. május 12-i levele N 03-03-06/2/47).

Külföldi üzleti utakon az alkalmazottak gyakran taxival közlekednek a városban. Az ilyen kiadásokat figyelembe lehet venni a jövedelemadó kiszámításakor?

A Pénzügyminisztérium szakértői szerint az adóalap csökkentése a kiküldött munkavállaló taxival történő utazásának összegével csak dokumentált és gazdaságilag indokolt esetben lehetséges. Az adózónál felmerült kiadások gazdasági indokoltságának ellenőrzése az adóhatóságot terheli (2009. július 31-i N 03-03-06/1/505 levél).

Ezért célszerű a munkáltatónak a szervezet helyi szabályzatában (például az üzleti utakra vonatkozó szabályzatban) biztosítani a taxiszolgáltatás fizetésének lehetőségét.

A lakóhelyiségek bérlésének költségeit teljes mértékben figyelembe veszik a jövedelemadó kiszámításakor a szállodák dokumentumai alapján (az Orosz Föderáció adótörvényének 12. szakasza, 1. szakasz, 264. cikk). Az alkalmazott megélhetési költségeit szállodai számlával, készpénzes nyugtával és műanyag kártyákkal végzett tranzakciókról kiállított csekkel igazolhatja (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2009. 02. 16-i levele N 03-03-05/23).

Ha a megélhetési költségeket nem erősítik meg elsődleges dokumentumok, akkor azokat nem veszik figyelembe a jövedelemadó kiszámításakor (Az Orosz Föderáció adótörvényének 252. cikke). A szervezet ezeket a költségeket a nettó nyereségből kompenzálja a munkavállalónak. Erre a következtetésre jutottak a Pénzügyminisztérium szakértői 2010.04.28-án N 03-03-06/4/51.

A vízumok feldolgozásának és kiadásának költségeit az utazási költségek részeként vesszük figyelembe, de csak akkor, ha az üzleti útra kerül sor. Ha a munkavállaló a fennálló körülmények miatt nem ment ki üzleti útra, az egyszeri, három- és éves vízumok kezelésének és kiadásának költségei a Pénzügyminisztérium szerint nem vehetők figyelembe nyereségadó kiadásként. célokra (2006. május 6-án kelt levél N 03-03-04 /2/134).

Ha a külföldi üzleti útra nem került sor. Tegyük fel, hogy a külföldi üzleti útra nem került sor, és a szervezet munkatársa visszaadta a jegyet a pénztárba. A jegy árának visszatérítésekor a közlekedési társaság a pénz egy részét megtartja. A tisztviselők szerint a szervezet visszatartott összegei a szerződéses kötelezettségek megsértése miatti szankcióként a nem működési kiadások közé számíthatók a jövedelemadó kiszámításakor (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2009. szeptember 25-i levele N 03-03-06/ 1/616).

A választottbíróságok hasonló álláspontot képviselnek. Igaz, a tisztségviselőkkel ellentétben ők úgy vélik, hogy a szervezet vissza nem térített összegei a paragrafusok alapján beszámíthatók az utazási költségek közé. 12. cikk 1. cikk Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 264. cikke (NWZ Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat 2009.09.07. N A21-6746/2008. határozata).

Más költségek. Egy szervezet igénybe veheti a szakosodott intézmények, köztük az utazási társaságok szolgáltatásait munkavállalói foglalásához és szállodákban való elhelyezéséhez egy sor szolgáltatás (üzleti utak, rendezvények) biztosítására vonatkozó megállapodás alapján. A szervezet figyelembe veheti a szakintézmények szolgáltatásainak kifizetésének költségeit a jövedelemadó kiszámításakor a számla és a munkavégzési igazolás alapján, amely megfejti az egyes szolgáltatások költségét. Ez áll az orosz pénzügyminisztérium 2008. május 12-i N 03-03-06/2/47-i levelében.

Üzleti utak és személyi jövedelemadó

A dokumentumokkal alátámasztott utazási költségek nem számítanak bele az adóalapba a személyi jövedelemadó kiszámításakor (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 217. cikkének 3. szakasza).

Az ilyen költségek szervezet általi megtérítése kompenzációs kifizetés. A kifizetések kompenzációként való minősítésének kritériuma az ő speciális célú(A Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat NWZ 2004.09.01. N A56-14042/03-i határozata). Vagyis a munkáltató személyi jövedelemadó levonása nélkül kompenzálhatja a munkavállalót azon kiadásokért, amelyek gazdasági hasznot nem hoztak számára.

Ez alól a szabály alól kivételt képez a napidíj. A személyi jövedelemadó csak az Art. 3. pontjában megállapított normatívát meghaladó napidíj összege után vonható le. 217 Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve.

E norma szerint a 700 rubelt meg nem haladó összegek nem adókötelesek. az Orosz Föderáció területén belüli üzleti út minden napjára és 2500 rubelre. - a külföldi üzleti út minden napjára (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2009. 02. 06-i levele N 03-03-06/1/41).

Az üzleti útra küldött munkavállalónak folyósított napidíj tényleges összege meghaladhatja a személyi jövedelemadó alól mentesített napidíj összegét (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2009. október 29-i levele N 03-04-06 -01/274).

Ugyanakkor a meghatározott összegeket meghaladó napidíj összegét személyi jövedelemadó terheli (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2009. április 15-i levele N 03-04-06-01/97).

Ezenkívül a külföldi üzleti úton való megélhetés költségeinek kompenzációjából, dokumentumokkal nem alátámasztva, és meghaladja a 2500 rubelt. a munkaadónak a külföldi üzleti út minden napjára le kell vonnia az adózó személyi jövedelemadóját (az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 217. cikkének 10. bekezdése, 3. bekezdés).

Általános szabály, hogy az Orosz Föderáció területén kívülre történő utazáskor a napidíjat a munkavállalóknak devizában adják ki. A személyi jövedelemadó kiszámításához a külföldi pénznemben fizetett napidíj összegét rubelre kell váltani az Orosz Föderáció Központi Bankjának a kifizetés napján érvényes árfolyama szerint (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2008.02.01-i levele N 03 -04-06-01/27).

Az Oroszország Pénzügyminisztériumának 2009. október 6-án kelt N 03-04-06-01/256 levele kimondja: az N 2-NDFL formanyomtatványon a magánszemély jövedelemigazolásának kitöltésekor a napidíj összege meghaladja a szakaszban kell feltüntetni a megállapított összegeket. 3. a 4800 „Egyéb bevételek” jövedelemkód szerint, az Oroszországi Szövetségi Adószolgálat 2006. október 13-i N SAE-3-04/706@ rendeletének függelékében található „Jövedelemkódok” referenciakönyv szerint.

Példa. Az Oryol Souvenir LLC jóváhagyta az üzleti utakra vonatkozó rendeletet, amely szerint:

1) a területen belüli üzleti utak napidíja:

Oroszország - 1000 rubel;

Németország - 55 euró;

Ausztria - 60 euró;

2) a területen lakóhelyiségek bérbeadásával kapcsolatos költségek összege:

Oroszország - 1500 rubel;

Németország - 200 euró;

Ausztria - 130 euró.

A szervezet munkatársa március 26-án üzleti útra indul, március 27-én át kell lépnie a német határt, március 29-én - az osztrák határon, március 30-án - vissza Oroszországba, március 31-én - Oryolba.

2010. március 20. Ivanov A.A. 1500 eurót és 9200 rubelt kapott az Európai Unióba irányuló üzleti útra.

2010. április 3-án jóváhagyták a munkavállaló előlegjelentését, amelynek költsége 1420 euró és 10 000 rubel volt.

Ugyanezen a napon az alkalmazott 80 eurót adott át a pénztárosnak, és 800 rubel összegű túlköltséget kapott a rubelelőlegre.

Az Orosz Föderáció Központi Bankjának árfolyama a következő volt:

A területen belüli üzleti utak napidíja:

Oroszország - 1000 rubel;

Németország - 2190,96 rubel. (55 euró x 39,8357 rubel/euró);

Ausztria - 2390,14 rubel (60 euró x 39,8357 rubel/euró).

Így a szervezet a személyi jövedelemadó-mentes normákon felüli napidíjat csak Oroszország területén belüli üzleti utak esetén fizet. A napidíj összege a normán belül 2100 rubel. (700 rubel x 3 nap), a személyi jövedelemadó-köteles többlet összege pedig 900 rubel. ((1000 - 700) dörzsölés x 3 nap). Ennek szerepelnie kell a munkavállaló adóköteles jövedelmében, és fel kell tüntetni a magánszemély személyi igazolványán (N 1-NDFL nyomtatvány).

Az Orlovsky Souvenir LLC számviteli nyilvántartásában a következő bejegyzés történt:

Terhelés 70 Credit 68, „Személyi jövedelemadó befizetések” alszámla - 127 rubel. (900 rubel. x 13%) - a személyi jövedelemadót levonják a napidíj túllépéséből.

Útiköltség. Az üzleti utazók gyakran igénybe veszik a repülőtér VIP lounge szolgáltatásait. A tisztviselők és küldöttségek csarnokát az Orosz Föderáció államhatárán átnyúló, vasútállomásokon, tengeri és folyami kikötőkben, valamint a nemzetközi forgalom számára nyitott repülőtereken lévő ellenőrző pontokon szervezik meg (a tisztviselők és delegációk termeiről szóló szabályzat 1. pontja, amelyet az Orosz Föderáció rendelete hagyott jóvá). az Orosz Föderáció kormánya, 1996. szeptember 19. N 1116). A tisztviselői társalgó használatáért közvetlenül a VIP-teremben kell fizetni készpénzben.

A fő pénzügyi osztály szakértői szerint az ilyen szolgáltatásokért nem kötelező fizetni. Ez azt jelenti, hogy az ilyen kifizetések nem vonatkoznak az utazási költségekre. Ezért a munkavállaló üzleti útra küldésekor a szervezetnek a hivatalos delegációk terme szolgáltatásainak kifizetésére fordított kiadásait személyi jövedelemadó-köteles bevételnek kell tekinteni (2006. december 28-i levelek N 03-05-01-04 /346, 2007. szeptember 6. N 03-05-06 -01/99).

A választottbírók úgy vélik, hogy a VIP szoba szolgáltatásainak kifizetése kompenzációs kifizetés a munkavállaló azon költségeinek megtérítésére, amelyeket az állandó munkavégzés helyén kívüli munkavégzés szükségessége okoz. Következésképpen ezek a kifizetések nem tartoznak a személyi jövedelemadó hatálya alá (a Szövetségi Monopóliumellenes Szolgálat VSO 2008.03.04-i határozata, N A33-12597/07-F02-598/08).

Ugyanezt a véleményt osztja az FAS MO (2009. május 25-i N KA-A40/4142-09 határozat N A40-28575/08-129-83 ügyben), FAS PO (2007. április 24-i állásfoglalás az N ügyben) A55-4391/2006 -10).

Utazás taxival. Azok az összegek, amelyeket a szervezet a munkavállalók taxival történő utazásáért a repülőtérre vagy a vasútállomásra az indulási, a célállomáson vagy a transzfereken fizet, az adóalany munkavégzésével összefüggő kompenzációs kifizetések közé tartoznak, és nem tartoznak a személyi jövedelemadó hatálya alá (a minisztérium levele). Oroszország pénzügyeinek 2006. június 5-i N 03-05-01 -04/148).

A tömegközlekedés hiánya miatt a szállodából a munkahelyre történő taxi utazás költségeinek munkavállalóinak megtérítésére nem kell személyi jövedelemadót fizetni, de csak akkor, ha termelési jellegű, dokumentált és kollektíva határozza meg. megállapodás vagy más szabályozási aktus (a Szövetségi Adószolgálat Moszkva 2009. december 24-i levele, N 20-20/3/3535).

A kiküldött alkalmazott taxi-utazási költsége a célállomásra és vissza nem tartozik a személyi jövedelemadó hatálya alá (a Moszkvai Szövetségi Adószolgálat 2007. december 19-i levele, N 28-11/121388.1).

Ami a város körüli taxiutakat illeti az üzleti út helyén, az ilyen költségek kompenzációja beleszámít a munkavállaló jövedelmébe, és személyi jövedelemadó hatálya alá tartozik (A Moszkvai Szövetségi Adószolgálat 2006. július 14-i levele N 28-11/ 62271).

Megélhetési költségek. Néha egy szervezet alkalmazottja üzleti útról visszatérve szállodai számlát nyújt be jelentésre, amelyben a reggeli költsége külön sorban van feltüntetve. Felmerül a kérdés: kell-e visszatartani a személyi jövedelemadót abban az esetben, ha a szervezet utazási költségeit kompenzálja a munkavállalónak, figyelembe véve a szállodai étkezés költségeit?

A Pénzügyminisztérium szakértői szerint az élelmiszerek kifizetése, amelynek költségét a szállodai szállás költsége tartalmazza, nem jelenti a szállás bérleti díjának megtérítését. Ezért a szervezetnek le kell vonnia a személyi jövedelemadót a reggelik költségéből (2009. október 14-i levél N 03-04-06-01/263).

Ezen túlmenően, mivel a meghatározott kifizetés nem vonatkozik a bekezdésekben előírt kártalanításra. 2 p 1 art. 9 Szövetségi törvény Az N 212-FZ szerint a munkáltatónak biztosítási járulékot kell fizetnie a költségvetésen kívüli alapokhoz az élelmiszerköltségből.

Ha egy szervezet igazoló dokumentumok nélkül kompenzálja a munkavállaló megélhetési vagy utazási költségeit, akkor ezekből az összegekből személyi jövedelemadót kell visszatartania (Az Orosz Föderáció adótörvényének 210. cikke).

Egy napos üzleti út. A szervezet az egynapos üzleti útra küldött munkavállalók élelmezési költségeit megtérítheti. A munkáltatónak ebből az összegből le kell vonnia a személyi jövedelemadót (a Moszkvai Szövetségi Adószolgálat 2009. május 7-i levele, N 20-15/3/045313@).

Felhívjuk figyelmét, hogy ha az üzleti útra nem kerül sor, a vízumszolgáltatások kifizetésének költségeit nem veszik figyelembe a jövedelemadó kiszámításakor. Ugyanakkor az ilyen költségek nem szerepelnek a munkavállaló adóköteles jövedelmében (Oroszország Pénzügyminisztériumának 2006. május 6-i levele N 03-03-04/2/134).

Biztosítási hozzájárulások költségvetésen kívüli alapokhoz

2010. január 1-je óta az egységes szociális adó helyett a szervezetek az N 212-FZ szövetségi törvény alapján biztosítási hozzájárulást fizetnek a költségvetésen kívüli alapokba.

A biztosítási díjak adóztatásának tárgya a munkavállalóknak munkaszerződés alapján történő kifizetése (a 212-FZ szövetségi törvény 7. cikkének 1. cikkelye).

Ebben az esetben a biztosítási díj nem esedékes az Art. törvény 9. §-a. Nem adókötelesnek minősülnek különösen a hatályos jogszabályok által előírt, az egyének munkavégzésével kapcsolatos kompenzációs kifizetések (a 212-FZ szövetségi törvény 2. cikkelyének 1. cikkelye, 9. cikk).

Az utazási költségek kifizetésekor, feltéve, hogy azokat dokumentálják (a 212-FZ szövetségi törvény 9. cikkének 2. cikkelye), a következők nem tartoznak a biztosítási hozzájárulás hatálya alá:

napidíj;

Utazási költségek a célállomásra és onnan vissza;

Repülőtéri szolgáltatási díjak;

megbízási díjak;

Utazási költségek a repülőtérre vagy a vasútállomásra az indulási, célállomáson vagy transzfereken;

poggyászköltségek;

Lakóhelyiségek bérlésének költségei;

Kommunikációs szolgáltatások fizetésének költségei;

Vízumok kiadásának (átvételének) díjai;

Készpénz vagy bankcsekk deviza készpénzre váltásának költségei.

Ha a munkavállaló nem nyújtott be olyan dokumentumokat, amelyek megerősítik a lakóhelyiség bérlésével kapcsolatos költségek kifizetését, akkor az ilyen költségek összege mentesül a biztosítási díjak alól az Orosz Föderáció jogszabályai szerint megállapított határokon belül.

Üzemi balesetekből és foglalkozási megbetegedésekből származó járulékok

Az ipari balesetekből és foglalkozási megbetegedésekből származó járulékokat a munkavállalók jövedelmére számítják. Ez alól kivételt képeznek az Orosz Föderáció Kormányának 1999. július 7-i N 765 rendeletével (a továbbiakban: az Orosz Föderáció Társadalombiztosítási Alapjába) jóváhagyott, az Orosz Föderáció Társadalombiztosítási Alapjának biztosítási járulékot nem terhelő kifizetések listájában felsorolt ​​kifizetések. a Kifizetések listája).

A kifizetési lista 10. pontja szerint az Orosz Föderáció jogszabályai által meghatározott kereteken belül visszatérítés és kompenzáció formájában fizetett összegekre nem halmozódnak fel hozzájárulások:

Napidíj a törvényben meghatározott keretek között;

Lakásbérleti költségek kifizetése;

A jegyek költségének kompenzációja;

A munkavállaló munkavégzésével kapcsolatos egyéb költségek megtérítése.

Mint ismeretes, 2009. január 1-jétől a törvényben megállapított napidíjnorma 100 rubel. (Az Orosz Föderáció kormányának 2002.08.02-i N 93 határozata), az Orosz Föderáció kormányának 2008.12.29-i N 1043 rendelete alapján törölték.

Ezért az üzemi balesetek és foglalkozási megbetegedések elleni biztosítás biztosítási díját csak a kollektív szerződésben vagy a helyi szabályozásban megállapított napidíj összegét meghaladó napidíjra kell számítani. Ez áll az Orosz Föderáció FSS 2009. március 18-i N 02-18/07-2165 levelében.

Ha egy szervezet napidíjat fizet a kiküldött munkavállalóknak a kollektív szerződésben vagy a helyi szabályozásban meghatározott összegben, akkor az üzemi balesetek és foglalkozási megbetegedések elleni biztosítás biztosítási díját nem kell felszámítani.

Áfa

HÉA-levonás csak akkor lehetséges, ha az árukat, munkákat vagy szolgáltatásokat az Orosz Föderáció területén vásárolták (az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 171. cikkének 2. szakasza). Ha a kiindulási vagy célállomás az Orosz Föderáció területén kívül található, az egységes nemzetközi fuvarokmányok alapján kiállított utas- és poggyászszállítási szolgáltatások 0%-os HÉA-kötelesek (4. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 164. cikkének 1. szakasza).

Következésképpen az áfát nem tartalmazza a külföldi üzleti út helyére és vissza történő vasúti vagy repülőjegy ára.

Ha a FÁK-országokban vásárolt úti okmányokon az áfa összege külön sorban szerepel, akkor azt nem lehet bemutatni adólevonás.

Az a tény, hogy főszabály szerint a munka (szolgáltatás) értékesítésének helye a munkát végző (szolgáltatást nyújtó) szervezet vagy egyéni vállalkozó tevékenységi helye. bekezdésekben felsorolt ​​esetek. 1-4 p 1 evőkanál. Az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 148. cikke kivételt képez e szabály alól. Ezekben az esetekben a szolgáltatásokat Oroszországban nyújtottnak tekintik.

Nincs kivétel a vasúti szállításnál. Következésképpen ilyen esetekben a szolgáltatásnyújtás helye annak az államnak a területe, amelyben a fuvarozó működik.

Ezért, ha egy vasúti vagy repülőjegyet egy másik államban vásárolnak, kiderül, hogy a szolgáltatásokat a fuvarozó az Orosz Föderáción kívül nyújtotta. Ez azt jelenti, hogy az úti okmányokban szereplő „előzetes” áfa nem igényelhető adólevonásként.

Hasonló cikkek