Az adóbefizetések tükrözésével kapcsolatos főbb rendelkezésekben pénzügyi kimutatások, létezik a halasztott adókövetelés fogalma.

Ez a tárgyi eszközök értékesítéséből származó jövedelemadó bizonyos része, amelynek megfizetése a következő beszámolási időszakra halasztásra kerül.

A halasztott adókötelezettségek és követelések fogalmát Oroszországban a Pénzügyminisztérium 2008-ban módosított rendelete vezette be.

Egyértelmű különbséget tett a „halasztott adókövetelés” és a „halasztott adókötelezettség” között.

A halasztott adókövetelés a beszámolási időszakot követő időszakokban a fizetett adó összegének csökkenéséhez vezet.

De egy adott jelentési időpontban az adófizetés összege növekszik, ami befolyásolja a vállalkozás nettó nyereségét.

A halasztott adókötelezettség éppen ellenkezőleg, a beszámolási időszakot követő időszakokban segíti a befizetések összegének növelését, a beszámoláskor viszont csökkenti.

Ennek eredményeként a társaságnak lehetősége van további nettó nyereségre.

Halasztott adó követelés kialakulása

Bármely vállalkozásnál előfordulnak olyan helyzetek, amikor a számviteli bizonylatokban kimutatott nyereség nem esik egybe az adószámítási mutatókkal.

Előfordulhat, hogy meghaladja őket, vagy kevesebb. Ez abból adódik, hogy a számvitelben és az adószámvitelben eltérő számítási módszereket alkalmaznak, ami eltéréseket okoz az adóalapban.

Ez a különbözet ​​lehet ideiglenes vagy állandó, adóköteles vagy levonható.

Halasztott adókövetelést (DTA) a gazdálkodó akkor jeleníthet meg, ha átmeneti levonható különbözet ​​keletkezik, amelyet a következő tényezők okoznak:

A gazdálkodó egy adott beszámolási időszakra vonatkozó számviteli nyilvántartásban szereplő, termelő tárgyi eszközök beszerzésére fordított kiadásai meghaladják az adott időszakra vonatkozó adótételben szereplő ráfordításokat.

Ez a következőket jelenti:
A vállalkozás elismerte, hogy a vállalkozás mérlegében szereplő befektetett eszközökön bizonyos kiadások merültek fel, amelyek a vállalkozás számviteli nyilvántartásában teljes mértékben szerepelnek.

Olvassa el is Magyarázó megjegyzés a mérleghez

Az adóbevallásban pedig több egyenlő részre osztva jelennek meg.

Emiatt a számvitelben és az adóbevallásban szereplő kiadások teljes összegében eltérés mutatkozik.

Átmeneti levonható különbözet ​​akkor is keletkezhet, ha eltérés van a számvitelben és az adóbevallásban tükröződő bevételek összege között.

Vagyis a társaság azt feltételezte, hogy a beszámolási időszakban bizonyos mennyiségű értékcsökkenési leírást értékesítenek. Ez az érték tükröződött az adózásról szóló cikkben.

De kisebb összegért adták el. Ennek eredményeként a könyvelésben elszámolt bevétel kevesebb volt, mint az adóbevallásban feltüntetett.

Ez a különbség az oka annak, hogy a gazdálkodó egység halasztott adókövetelést jelenít meg.

Mire való a halasztott adókövetelés?

Az átmeneti levonható különbözet ​​szolgál alapul a társaságnak a beszámolási időszakot követő összes időszakban fizetendő társasági adó összegének csökkentésére.

Azt az összeget, amellyel az adót csökkenteni kell (halasztott adókövetelés), úgy határozzák meg, hogy a meglévő adókulcsot megszorozzák az átmeneti levonható különbözet ​​összegével.

A halasztott adókövetelést a következő oszlopokban kell feltüntetni:

• „Jövedelemadó” alszámla;
• „Halasztott adó követelés” a 09. számlán;
• 68-as számú számlán levelezésben.

A differenciált halasztott adókövetelés az analitikai elszámolásban minden eszköztípusra rögzíthető, amelynek újraszámítása során átmeneti levonható különbözet ​​keletkezik.

IT elhatárolása, törlesztése és leírása

A vállalkozásnak joga van önállóan meghatározni, hogyan jelenítse meg a halasztott adókövetelést az analitikában: részletesen vagy általános séma szerint.

A lényeg, hogy kiderüljön belőle, hogy miért keletkezett az átmeneti önrész különbözet.

Tekintsük ezt a példát.

Tegyük fel, hogy egy vállalkozás mérlegében szereplő állóeszközök kezdeti költsége 800 ezer rubel volt. A maximális élettartam 6 év. Adókulcs - 20%.

A számviteli értékcsökkenést a csökkentő mérleg módszerével számítják ki, a jövedelemadó kiszámításához - lineárisan

A számvitel szerint a negyedév során történő felhasználásra az értékcsökkenési leírás 39 900 rubelt tett ki; adószámvitel szerint - 38 400 rubel. Az átmeneti önrész különbözet ​​1500 rubel (39900-38400=1500).

Olvassa el is A javadalmazás akkordrendszere, formája és szerepe

Az IT (halasztott adókövetelés) összegét a következő képlet határozza meg:

(Ideiglenes önrész különbözet) x (adókulcs) = IT

1500x20 = 300 rubel.

A halasztott eszköz megléte és mozgása nyomon követhető az aktív számla 09 állapotával.

Ebben az esetben a beszámolási időszakra vonatkozó IT elhatárolás (terhelés) könyvelése a 09-es terhelési számla állapota szerint történik 68-as számú jóváírási számlára való átállással.

Az „Adókalkulációk” alszámlán szerepelnie kell egy bejegyzésnek: „Elhatárolt: halasztott adókövetelés 300 rubel összegben”

Amint az átmeneti levonható különbözet ​​nullára csökken, a halasztott adókövetelés is megszűnik.

Ezt a számviteli jelentésben vissza kell fizetni. Ehhez a „kredit” számviteli bejegyzést fogjuk használni.

A terhelés fordított sorrendjében történik, a 68-as (vagy 99-es) terheléstől kezdve a 09-es jóváírási számlára való átállással. Az alszámlán bejegyzés történik: „XXX rubel összegben visszafizetve.

Ha egy adott beszámolási időszakra nincs adóköteles eredmény, akkor a halasztott adófizetés a számviteli mérleg 145. sorában kerül megjelenítésre a befektetett eszközök között.

A halasztott adófizetések változatlanok maradnak mindaddig, amíg a társaság el nem kezd nyereséget termelni.

Egy olyan elszámolt tárgy mérlegének leírásakor, amelyre OTA elhatárolásra került, a fennmaradó összegeket a 99. számlára kell leírni. Ezek az eredménykimutatás 141. vagy 142. során követhetők nyomon.

ONA elemzés elvégzése

A halasztott adókövetelés felhasználható elemzésre pénzügyi tevékenységek vállalkozások.

Ugyanakkor (számviteli szempontból) a vevőkövetelések egy sajátos típusának minősülnek.

Úgy gondolják, hogy a halasztott adókövetelés egy vállalkozás befektetési politikáját jellemzi, mivel a vállalkozás tevékenységéhez kapcsolódik, ami a termelésbe történő tőkebefektetések megváltozásához vezet.

Elmagyaráztuk, hogy mit is jelent a számvitel és az adószámvitel, és jeleztük, hogy a két számviteli rendszer egymáshoz való közelítése és kapcsolat kialakítása érdekében a PBU 18/02 „A társasági adó számításainak elszámolása” című dokumentumot használjuk. A PBU 18/02 által bevezetett egyik fő kategória a halasztott adókövetelés vagy röviden OTA volt. Emlékeztessük anyagunkban, hogy mi az ONA, és elmondjuk, hogyan jelennek meg ezek a szervezet mérlegében.

Mi ő

A halasztott adókövetelés a halasztott adó azon része, amely a következő beszámolási időszakban vagy a következő beszámolási időszakokban a költségvetésbe fizetendő jövedelemadó csökkenéséhez vezet (PBU 18/02 14. cikkely). A SHE kiszámítása a következő:

SHE = VVR * S,

ahol a VVR a levonható átmeneti különbözet;

C - jövedelemadó mértéke.

A levonható átmeneti különbözetek előfordulásának tipikus példája az értékcsökkenés számviteli és a jövedelemadó kiszámításának különböző módszereinek alkalmazása (a PBU 18/02 11. cikke). Fontos, hogy a számviteli értékcsökkenés meghaladja az adóamortizációt. Ekkor jön létre a VVR.

Hogyan kell figyelembe venni Őt

A halasztott adókövetelések meglétére és mozgására vonatkozó információk összefoglalásaként a Számlaterv és az alkalmazási útmutató a 09 „Halasztott adókövetelés” elszámolására szolgál (a Pénzügyminisztérium 2000. október 31-i 94n. sz. rendelete).

A halasztott adókövetelés megjelenítése a következőképpen jelenik meg:

09-es terhelési számla - 68-as hitelszámla „Adók és díjak számítása”

Ennek megfelelően az IT csökkenését vagy visszafizetését egy fordított könyvelési tétel tükrözi:

68. terhelési számla - 09. hitelszámla

Hogyan kell tükrözni a mérlegben

A PBU 18/02 23. bekezdésében foglaltak szerint a mérlegben szereplő halasztott adókövetelések befektetett eszközök.

A mérleg jelenlegi formájában az OTA összegének, azaz a 09-es számla terhelési egyenlegének megjelenítésére az I. „Befektetett eszközök” szakasz 1180 „Halasztott adókövetelés” külön sora szerepel.

Azok a szervezetek, amelyek alkalmazzák, a halasztott adóköveteléseket az 1170. „Immateriális, pénzügyi és egyéb befektetett eszközök” soron jelenítik meg.

Az adózás és rendszere minden tevékenységet kísér, függetlenül annak hatókörétől. Az adónemek megkülönböztetése és a bevallási dokumentumok megfelelő kezelése minden önmagát tisztelő állampolgár feladata. A jövedelemadóról és annak további összetevőiről szóló nagy mennyiségű információ mellett ebben a cikkben olyan információkat gyűjtöttünk össze, amelyek segítségével még jobban megértheti az adók felépítését, és megtanulhatja, hogyan kell kezelni azokat.

A halasztott adókötelezettség és a halasztott adókövetelés kifejezés – mindkét definíció hasonló, és meglehetősen szorosan összefügg egymással. Az „időeltolódást” gyakran használják ezekkel a kifejezésekkel, most megpróbáljuk elmagyarázni, mit jelentenek ezek.

Az ONA és ONO rövid rövidítése, ez az a rövidítés, amelyet az alábbiakban említünk.

Az informatika a nyereség utáni adófizetési kötelezettség egy fajtája, amely a jövőben megjelenik, és az eszközértékelési különbözet ​​levonásából keletkezik. Vagyis különbség van az összegben, és ez annak a ténynek köszönhető, hogy a számvitel során maguknak az eszközöknek, a bevételeknek és a kiadásoknak különböző értékét kell kiszámítani. A következmények közötti különbség egyértelművé tétele érdekében úgy döntöttek, hogy a mérlegben informatikát és eszközöket (IT) használnak. Azt is érdemes hozzátenni, hogy az átmeneti különbözet ​​az az időtartam, ameddig az adófizetést elhalasztják.

Halasztott adó követelés = Levonható átmeneti különbözetek X Nyereségadó mértéke

1. A halasztási módszer (korábban az USA-ban és Oroszországban használt).
2. Kötelezettségeket használó módszer az eredménykimutatásban (jelenleg Oroszországban, Nagy-Britanniában, Írországban használják. Az USA a 90-es években felhagyott ezzel a módszerrel).
3. Mérleg kötelezettségeket használó módszer (vagy az USA-ban jelenleg használatos mérlegmódszer).

A vizuálisabb megértés érdekében adjunk meg például két képletet, amelyek alapján maga a számítás történik:

• SHE = VVR * jövedelemadó kulcs (VVR - levonható átmeneti különbözet);
• IT = NVR * jövedelemadókulcs (NVR - adóköteles átmeneti különbözet).

A halasztott adóra az IAS 12 „Jövedelemadó” nemzetközi szabvány vonatkozik. A szabványt minden olyan országban alkalmazzák, ahol a vállalkozást adófizetőnek nevezik.

Külföldi tapasztalatok

Az Egyesült Államokban és a nyugat-európai országokban többször is készültek ötéves gazdasági tervek, amelyek során a fő politika az „adósemlegesség megteremtése” volt. De soha nem sikerült az állam, a lakosság és a tőzsdék érdekeit összefogni. Mert Mindkét oldalnak homlokegyenest ellentétes nézete van az adózásról. Egyetértek, az adófizetők a minimális befizetésekben érdekeltek, az állam érdekelt mind a költségvetés szintjének növelésében, mind a polgárok számára nyújtott előnyök megteremtésében, a juttatások pedig semmiképpen sem illeszkednek a „semleges” pozícióba. Sikertelen próbálkozások után az Egyesült Államok kormánya elég egyértelműen elkülönítette a pénzügyi jelentéseket az adójelentésektől.

Az Orosz Föderációban

Az Orosz Föderáció jogszabályai számos módosítást vezettek be, amelyek jelentős és nem jelentős változásokat is bevezettek. Ugyanakkor szeretném megjegyezni, hogy 2002 végéig az orosz könyvelésben nem volt halasztott adó. Már 2003-ban életbe lépett a halasztott fizetési mód. Létezett ezt a modellt körülbelül 9 évig, majd ismét módosításokon esett át. Ennek oka a jelentős kamatváltozás volt. A változások pedig az eredménykimutatási kötelezettségmodellhez vezettek.

A következő 3 évben a törvény még kétszer módosult, a legutóbbi pedig 2011-ben lépett hatályba. A fontos tény azonban továbbra is az, hogy az Orosz Föderációban eddig egyetlen nemzetközi szabványt sem ismertek el, beleértve az IAS 12-t sem.

következtetéseket

Az országok érdekeltek az adórendszer javításában, és különféle módszereket próbálnak bevezetni és kipróbálni annak érdekében, hogy a személyi jövedelemadók kényelmesebb és igazságosabb fizetését érjék el minden fél számára. Nem mindig lehet megőrizni a gazdasági rendszer minden résztvevőjének érdekeit. Évek tapasztalataira van szükség ahhoz, hogy minden pontot egy kompetens bemutatásra és információszolgáltatásra vigyünk. Még a magasan fejlett országok is sok éves történelem során sok hibát követtek el új törvények bevezetésekor.

A jövedelemadó a meglévő állami költségvetést tölti fel, kamata a gazdasági fejlettségtől függ. Nem minden IFRS-ben (Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardokban) részt vevő ország vállalja a standardok elismerését és a halasztott adó létezését. Ugyanakkor, ahogy az olvasottakból már láthatta, minden állam megalkotja a maga szabályait, és csak azokat próbálja betartani. A vállalkozásoknak pedig kötelessége megfelelni az IFRS szabványoknak. Abszurd, nem?

ESZKÖZÖK	Jelző kód	Az elejére jelentés az év ... ja	Végül jelentés időszak
I. BEFEKTETETT ESZKÖZÖK
Immateriális javak
Befektetett eszközök
Az építkezés folyamatban
Nyereséges befektetések anyagi javakba
Hosszú távú pénzügyi befektetések
Halasztott adó követelés
Egyéb befektetett eszközök

PASSZÍV	Jelző kód	Az elejére jelentés az év ... ja	Végül jelentés időszak
IV. HOSSZÚ TÁVÚ FELADATOK
Hitelek és hitelek
Egyéb hosszú lejáratú kötelezettségek
ÖSSZESEN az I. szakaszbanV

Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 67n számú rendelete által jóváhagyott 2. számú eredménykimutatás sorokat tartalmaz az állandó adókötelezettségek, a halasztott adókövetelések, a halasztott adókötelezettségek és a folyó jövedelemadó megjelenítésére is.

Index		A jelentési időszak alatt
Név
Halasztott adó követelés
Halasztott adókötelezettségek
Aktuális jövedelemadó
Tájékoztatásul!

A Pénzügyminisztérium levele szerinti 2. számú nyomtatvány „beszámolási időszak nettó eredménye (veszteség)” mutató Orosz Föderáció 2003. szeptember 15-én kelt 16-00-14/280 számon úgy számítják ki, hogy az adózás előtti eredmény összegéből levont nyereségadó-ráfordítás a feltételes nyereségadó-ráfordításnak az állandó adókötelezettségek összegével korrigált összege (vagyon). A levél a következőket írja ki:

« A társasági adó meghatározott összege az eredménykimutatásban a „Halasztott adókövetelés”, a „Halasztott adókötelezettség” és a „Folyamatadó adó” tételek alatti összegek halmazaként kerül kialakításra, amelyek jelen beszámolóban való közzététele PBU 18 /02 24. bekezdésében előírtak. Meg kell jegyezni, hogy a „fix adókötelezettségek (eszközök)” összegét figyelembe kell venni a jövedelemadó-ráfordítás meghatározásakor a szervezet beszámolási időszakának nettó nyereségének (veszteségének) meghatározásakor, mivel ezt az összeget vették figyelembe, amikor az aktuális jövedelemadó meghatározása a PBU 18/02 21. pontja szerint.”

A Szabályzat által bevezetett jövedelemadó elszámolási eljárás eredményeként a szervezetek eltérően határozzák meg a részvényesek között felosztandó nyereség mértékét.

Az éves pénzügyi kimutatások elkészítésekor a 99. „Nyereségek és veszteségek” számla zárása a következőképpen történik: a decemberi utolsó bejegyzésekkel a 99-1 alszámla javára kerül leírásra az elhatárolt jövedelemadó összege az alszámla terhére. 99-3, a 99-1 alszámla terhére pedig a 99 -2 alszámla jóváírásáról kerül leírásra az állandó adófizetési kötelezettség összege. A szervezet tevékenységének év végén a 99-1 alszámlán azonosított végeredménye a 84-es „Fedezetlen eredmény (fedezet nélküli veszteség)” számlán jóváírásra kerül:

Az alábbiakban a végső pénzügyi eredmény kialakulásának diagramja látható:

Számla levelezés
Terhelés	Hitel
90-9 „Értékesítési nyereség/veszteség”		A szokásos tevékenységekből származó nyereség leírása
91-9 „Egyéb bevételek és ráfordítások egyenlege”	99-1 „Mérleg szerinti eredmény (veszteség)”	Az egyéb bevételek és ráfordítások eredménye leírásra kerül
		Felhalmozott függő jövedelemadó-költség
	68 -2 „Jövedelemadó számítások”	Állandó adókötelezettség jelenik meg
99-1 „Mérleg szerinti eredmény (veszteség)”	99-2 „Tartós adókötelezettség”
99-1 „Mérleg szerinti eredmény (veszteség)”	99-3 „Jövedelemadó feltételes bevétele (kiadása)”
99-1 „Mérleg szerinti eredmény (veszteség)”	99-1 „Mérleg szerinti eredmény (veszteség)”	Az év végén megállapított nettó eredmény leírásra került Az év végén azonosított fedezetlen veszteségek leírásra kerülnek

Így a beszámolási időszakban a gazdasági tevékenység eredményéből elért nettó eredmény (veszteség) összege a számviteli eredményből számított és a tartós adókötelezettség mértékéhez igazított nyereségadó-ráfordítás figyelembevételével kerül megállapításra. Térjünk át az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2005. január 25-i 03-03-01-04/1/28-i levelére. A levél részben kimondja:

„a „beszámolási időszak nettó nyeresége (vesztesége)” mutatót az eredménykimutatásban való megjelenítésre úgy számítják ki, hogy az adózás előtti eredményből levont feltételes nyereségadó-ráfordítás összege az a feltételes jövedelemadó-ráfordítás, az állandó adókötelezettségek összegével korrigálva. A nyereségadó meghatározott összege az eredménykimutatásban a „halasztott adókövetelések”, „halasztott adókötelezettségek” és „folyó nyereségadó” tételekben megjelenő összegek halmazaként jelenik meg (a PBU 18/02 24. cikke).

A fentiek alapján az osztalékfizetés forrását képező nettó eredmény számításánál a „halasztott adókötelezettség (követelés)” kerül figyelembevételre.”

1. példa

Tegyük fel, hogy az első negyedévben a számviteli adatok szerint a szervezet 90 000 rubel nyereséget ért el. A feltételes jövedelemadó-költség - 21 600 rubel (90 000 x 24%) - a könyvelésben megjelenik a könyvelés útján:

Az állandó különbség 5000 rubel, a jövedelemadót növelő állandó adófizetési kötelezettség 1200 rubel (5000 x 24%). Ennek tükröződnie kell a számviteli nyilvántartásban a következő feladással:

A levonható átmeneti különbözet ​​3000 rubel. A halasztott adókövetelés 720 rubel (3000 x 24%) lesz. Ez az összeg egy adott beszámolási időszakban növeli a költségvetésbe fizetendő nyereségadó összegét, de a következő beszámolási időszakban (a következő beszámolási időszakokat) csökkenti a folyó nyereségadó összegét:

Az adóköteles átmeneti különbözet ​​6000 rubel, és - 1440 rubel (6000 x 24%), ez az összeg ebben a beszámolási időszakban csökkenti a költségvetésbe fizetendő jövedelemadó összegét, és a következő beszámolási időszakban (a következő beszámolási időszakokat) a folyó jövedelemadó összegének növelése:

Az aktuális jövedelemadó kiszámításához a PBU 18/02 21. bekezdésében megadott képletet használjuk. Példánkban a jelenlegi jövedelemadó 22 080 rubel (21 600 + 1 200 + 720 - 1 440) lesz. Ez az összeg lesz a „Jövedelemadó-kalkulációk” alszámla jóváírási egyenlege. A kiszámított összegek a következőképpen jelennek meg az eredménykimutatásban:

Index		A jelentési időszak alatt	Az előző év azonos időszakára
Név
Adózás előtti eredmény (veszteség).
Halasztott adó követelés
Halasztott adókötelezettségek
Aktuális jövedelemadó		(22.080)
A beszámolási időszak nettó eredménye (veszteség).
Tájékoztatásul! Tartós adókötelezettségek (vagyon)

Annak ellenőrzésére, hogy a költségvetésbe fizetendő folyó jövedelemadót helyesen számolták-e ki, a jövedelemadó adóalapjának meghatározásához a számviteli adatok helyesbítésének módszerét alkalmazzuk.

A számviteli szabályok szerint megtermelt és az eredménykimutatásban megjelenített eredmény növekszik a tartós különbözet, a levonható átmeneti különbözet ​​összegével és csökken az adóköteles átmeneti különbözet ​​összegével. Az adóköteles nyereség 92 000 rubel lesz, a jövedelemadó - 22 080 rubel (92 000 x 24%).

A beszámolási időszakra vonatkozó üzleti tevékenység eredményéből származó nettó eredmény (veszteség) összegének meghatározása a számviteli eredményből számított és az állandó adókötelezettség mértékéhez igazított nyereségadó-ráfordítás figyelembevételével történik. Ekkor a részvényesek között felosztandó nyereség összege 67 200 rubel lesz.

A példa vége.

2. példa A JSC tanácsadói gyakorlatából BKR -Intercom-Audit".

Kérdés:

A szervezet az alábbi kérdésekben kér felvilágosítást:

A 2004. január-június közötti időszakban a társaság mérleg szerinti eredménye 177 644 rubel volt. Ezenkívül az erre az időszakra vonatkozó számviteli adatok szerint a következőket határozták meg:

- állandó adófizetési kötelezettség 17 332 rubel összegben;

- halasztott adókövetelés 2843 rubel összegben;

- halasztott adókötelezettség 25 587 rubel összegben.

Ennek eredményeként 2004 júniusában a következő könyvelési bejegyzések történtek:

A szervezet 9 hónapos tevékenységét összesítve nyereség derült ki. Ez a nyereség a számviteli és adónyilvántartás szerint 1800 rubelt tett ki. Először a szervezet meghatározta a függő jövedelemadó-kiadás számításának alapját. Csak a beszámolási időszak utolsó negyedévére vonatkozó pénzügyi eredményt vettük alapul. A szervezet nyeresége a harmadik negyedévben 3800 rubelt (1800 + 2000) tett ki.

- 480 rubel (2000 x 24%) - az első félévi veszteségből számított halasztott adókövetelés összege leírásra kerül.

Ennek eredményeként a „Jövedelemadó számítások” alszámla hitelszámlájának egyenlege 432 rubelt tett ki. Ez megegyezik az adóbevallás szerint kiszámított jövedelemadó összegével: 1800 rubel x 24% = 432 rubel.

Tegyük fel, hogy a szervezet a harmadik negyedévre nem tudta fedezni az első félévi veszteség teljes összegét. A 9 hónapos jelentések elkészítésekor 500 rubel veszteség derült ki a számvitelben és az adószámvitelben. Így az előző időszak 2000 rubel veszteségét csak részben - 1500 rubel (2000 - 500) - fizették vissza. A beszámolási időszak utolsó (III.) negyedévében a szervezet 1500 rubel nyereséget ért el, annak ellenére, hogy 9 hónapon keresztül negatív pénzügyi eredmény derült ki. A feltételes jövedelemadó-ráfordítás számításánál a harmadik negyedévi eredmény összege szolgált. A halasztott adókövetelés részben leírásra került a visszafizetett veszteség összege alapján.

A számviteli nyilvántartásban a következő bejegyzések történtek:

- 360 rubel (1500 x 24%) - a harmadik negyedévre vonatkozó feltételes jövedelemadó-kiadás összege felhalmozódott

- 360 rubel (1500 x 24%) - az első félévi veszteségből számított halasztott adókövetelés egy része leírásra került.

- 120 rubel (500 x 24%) - halasztott adókövetelés összege halmozódott fel, amelyet az évre befolyt és a jövőre átvitt adóveszteség összegéből számítanak ki.

Az átvitt veszteség formájában levonható átmeneti különbözet ​​összegéből számolt halasztott adó követelés elszámolásban történő megjelenítése eredményeként nulla egyenleg keletkezett a számlán. Ez egy „veszteséges” jövedelemadó-bevallás adatainak felel meg.

Ha azonban a szervezet eltérő eredményt kapott az adózási és számviteli adatok szerint, akkor az adóveszteség elszámolásakor a számviteli pénzügyi eredményei alapján szükséges a feltételes bevételt (ráfordítást) kiszámítani és a könyvelésben megjeleníteni; könyvviteli tételt készít a jövőre átvitt veszteség összegéből képzett halasztott adó követelés elszámolására. Ekkor, ha eltérés van a számviteli és az adózási adatok között (ellentétben azzal az esettel, amikor az adó és a számviteli veszteség összege egybeesik), akkor azt is figyelembe kell venni, hogy milyen eltérések voltak ennek okai.

Példa.

Az év végén a szervezet 1000 rubel adókiesést kapott. A számviteli adatok szerint 1500 rubel veszteség keletkezett. Az eltérést az okozta, hogy a 300 rubel többletköltségeket nem számolták el az adóelszámolásban; adózási szempontból nem vették figyelembe tárgyi segély a szervezet alkalmazottjának kiállítva, 800 rubel; a tárgyi eszközök elhatárolt értékcsökkenésének összege a számviteli adatok szerint 600 rubel kevesebb volt, mint az adóamortizáció összege. A teljes különbség 500 rubel (300 + 800 - 600).

A PBU 18/02 követelményeinek eleget téve a szervezet a jövedelemadó számításokat a következő bejegyzésekkel tüntette fel a számviteli nyilvántartásában:

- 72 rubel (300 x 24%) - állandó adókötelezettséget tükröz, amely az adózás szempontjából el nem számolt többlet utazási költségek összegéből számítható ki,

- 144 rubel (600 x 24%) - a halasztott adókötelezettséget a befektetett eszközök többletadó-értékcsökkenésének összegéből számítják ki a számviteli értékcsökkenésük összegén felül,

- 240 rubel (1000 x 24%) - halasztott adókövetelés összege halmozódott fel, amelyet az évre befolyt és a jövőre átvitt adóveszteség összegéből számítanak ki.

Ennek eredményeként a „Jövedelemadó-számítások” alszámlán a terhelési forgalom összege 504 rubelt tett ki. (360 + 144). Ezen a számlán a hitelforgalom szintén 504 rubel (72 + 192 + 240). Ennek eredményeként a „Jövedelemadó-számítások” alszámla egyenlege nulla volt, ami azt jelenti, hogy nem volt jövedelemadó-kötelezettség a költségvetés felé. Ez az eredmény nulla összegű jövedelemadónak felel meg, amelyet a szervezet a évi veszteséges jövedelemadó-bevallásában jelentett be.

Nézzük meg a korábbi évek veszteségei elszámolási eljárását.

Az Orosz Föderáció adótörvénykönyve 283. cikkének rendelkezései szerint az év végén veszteséget szenvedett szervezetnek joga van azt adózási szempontból elismerni (vagyis a nyereség terhére kifizetni). ) a következő 10 évben (a tárgyidőszak adóalapjának csökkentése a korábbi években keletkezett veszteséggel vagy veszteség egy részével). Az elszámolt veszteség összege nem haladhatja meg a beszámolási (adó) időszak adóköteles nyereségének 30%-át.

A korábbi években keletkezett veszteség elszámolása nem más, mint az ezen adóveszteség keletkezésekor a számviteli nyilvántartásokban figyelembe vett levonható átmeneti különbözet ​​csökkentése vagy teljes visszafizetése. A PBU 18/02 17. bekezdése szerint a levonható átmeneti különbözetek csökkenésével (vagy teljes visszafizetésével) az ezekből a különbözetekből képzett halasztott adókövetelések csökkennek (vagy teljes mértékben visszafizetésre kerülnek). Ebből következően a korábbi évek veszteségének elszámolása pillanatában a veszteség összegéből képzett halasztott adókövetelés csökken. Ezen túlmenően a halasztott eszköz a korábbi évek elszámolt veszteségéből arányosan csökken.

Példa.

Az év során veszteséges szervezet 2400 rubel nyereséget ért el a következő év első negyedévében. Az adóalap számításánál az előző évi veszteséggel csökkentették. Ehhez kiszámították az elismert veszteség összegét: 2400 rubel x 30% = 720 rubel.

A veszteség visszafizetésekor a számviteli nyilvántartások az előző évi veszteségből számított halasztott adókövetelés összegének csökkenését tükrözik:

- 720 rubel - az előző évi veszteség összegéből képzett halasztott adókövetelés részleges visszafizetését tükrözi.

Így a szervezet adóelszámolásában az adóalapot a korábbi évek veszteségének egy részével csökkentették, ami a költségvetéssel szembeni adókötelezettségek csökkenéséhez vezetett. A számvitel a társasági adó összegének csökkenést is tükrözte egy korábban keletkezett adókövetelés összege miatt.

A fentiek figyelembevételével fontolja meg a sorrendet tükrözi a szervezete számviteli nyilvántartásában képzett veszteséget a PBU 18/02 előírásai szerint.

Szervezetének 2004. évi számviteli adatai szerint a szervezet mérleg szerinti vesztesége 4 636 245 rubel. Ezenkívül a 2004-es összesített számviteli adatok alapján a következők kerültek megállapításra:

állandó adófizetési kötelezettség 39 898 rubel összegben,

halasztott adókövetelés 7 323 rubel összegben,

halasztott adókötelezettség 41 381 RUB összegben.

A számvitelben a PBU 18/02 követelményeinek megfelelő jövedelemadó-elhatárolás a következőképpen történik:

Számla levelezés		Összeg, rubel
Terhelés	Hitel
		1 112 699	Felhalmozott UD (feltételes jövedelem) jövedelemadóhoz (4 636 245 rubel x 24% = 1 112 699 rubel)
			Felhalmozott PNO (tartós adókötelezettség)
			Felhalmozott OTA (halasztott adó követelés)
			ONO elhatárolt (halasztott adókötelezettség)
		1 103 859	A 2004. évre befolyt adóveszteség összegéből OTA elhatárolásra került és átvitt a következő évre

Jegyzet:

Sajnos levele nem tartalmaz információt arról, hogy az Ön szervezete mekkora veszteséget ért el az adóelszámolás során. Az Ön által 2004-re megadott számviteli adatok alapján azonban elmondhatjuk, hogy a veszteség összege a 2004. évi adószámviteli adatok szerint 4 611 913 rubel. Következésképpen az adóveszteség összegéből felhalmozott halasztott adókövetelés összege 1 106 859 rubel lesz:

4 611 913 rubel x 24% = 1 106 859 rubel.

A 2004. évi „Eredménykimutatás” 2. számú nyomtatvány számviteli mutatói az alábbiak szerint kerülnek kitöltésre:

Index		A jelentési időszak alatt	Az előző év azonos időszakára
· feltételes kiadás (feltételes bevétel) a jövedelemadó tekintetében; · a beszámolási időszakban keletkezett állandó és átmeneti eltérések, amelyek a feltételes ráfordítás (feltételes bevétel) jövedelemadó-módosítását eredményezték; · tartós és átmeneti eltérések, amelyek az előző beszámolási időszakokban keletkeztek, de a feltételes ráfordítás (feltételes bevétel) korrekcióját eredményezték a beszámolási időszak nyereségadója tekintetében; · a tartós adókötelezettség, a halasztott adókövetelés és a halasztott adókötelezettség összege; · az adókulcsok előző beszámolási időszakhoz képesti változásának okai; · a halasztott adókövetelések és halasztott adókötelezettségek eredménykimutatásba írt összege egy eszköz vagy kötelezettségtípus elidegenítésével kapcsolatban. A PBU 18/02 19. pontja szerint a szervezetek a pénzügyi kimutatások elkészítésekor jogosultak a halasztott adókövetelés és a halasztott adókötelezettség kiegyenlített (összegzett) összegére, ha egy szervezet él ezzel a jogával a halasztott jövedelemadó összegét csak eszközben vagy csak a mérleg forrásoldalán tudja majd megjeleníteni. Ez azonban csak akkor lehetséges, ha van halasztott adókövetelés és halasztott adó kötelezettség is, és ezek az összegek részt vesznek a társasági adó számításában. A fent tárgyalt 32. példa feltételei alapján az 1. számú formanyomtatvány szerinti mérleg a halasztott adókötelezettségek részeként 720 rubel (1440 rubel - 720 rubel) összegű halasztott adó kiegyensúlyozott összegét mutatja: PASSZÍV Jelző kód Az elejére jelentés az év ... ja Végül jelentés időszak Ha a szervezetnek nincs túl- vagy alulfizetése a fordulónapon, akkor a szervezet a következő képletet használhatja a mérleg kitöltéséhez (az összeg összesítésétől és a halasztott adó követelés hiányától függően) és halasztott adókötelezettség az előző beszámolási időszakokban): (halasztott adókövetelés és halasztott adókötelezettség összeomlott összege) = (bevallás szerinti társasági adó összege) – (ténylegesen megfizetett jövedelemadó) – (2. számú nyomtatványon a számviteli eredmény összege x 24%) – (állandó összege) eltérések x 24% ). Felhívjuk figyelmét, hogy a beszámolót az év elejétől eredményszemléletű módon állítják össze. A 2005. évi éves beszámolók elkészítésekor az eredménykimutatásnak tükröznie kellett volna a 2005. év végén fennmaradó állandó adókötelezettségek, halasztott adókövetelések és halasztott adókötelezettségek összegét. 2006. január 1-től új személyi jövedelemadó kerül kiszámításra, új adó kerül megállapításra, amely tükrözi a megváltozott számlaegyenleget és (2005 végi egyenleg, figyelembe véve a 2006-ban bekövetkezett változásokat). Gyakran előfordul, hogy a szervezetek az elmúlt évre vonatkozó éves pénzügyi kimutatások jóváhagyása után további bevételeket és kiadásokat állapítanak meg ezzel kapcsolatban. Az ilyen bevételek és ráfordítások azonosításának időszakában a szervezetnek el kell ismernie és tükröznie kell a könyvelésben és a jelentésben az előző évek nyereségét (veszteségét). A 2. számú „Eredménykimutatás” nyomtatványon a többletbevételek és ráfordítások összegei nem működési bevételként vagy nem működési kiadásként jelennek meg. Az előző beszámolási év pénzügyi kimutatásaiban azonosított többletbevételek és kiadások megszervezésének számviteli nyilvántartásaiban az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2004. december 10-i, 07-05-14 sz. /328 „Az előző beszámolási évre vonatkozó beszámoló jóváhagyását követően azonosított többletbevételek és ráfordítások szervezeti nyilvántartásban való tükrözéséről.” Különösen a következőket tartalmazza: „Ha az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 54. cikkével összhangban egy szervezet újraszámítja az adókötelezettségeket abban az időszakban, amikor hibát követtek el, akkor a nem működési bevételek vagy nem működési költségek azonosított összegei nem befolyásolják az adót. azon jelentési időszak alapján, amelyben észlelték őket. Ezt figyelembe véve ezeket az összegeket mind a beszámolási, mind az azt követő beszámolási időszakra ki kell zárni a jövedelemadó adóalapjának kiszámításából. Az Oroszországi Pénzügyminisztérium 2002. november 19-i, 114n számú rendeletével jóváhagyott PBU 18/02 számviteli szabályzattal összhangban a nem működési költségek vagy nem működési bevételek meghatározott összegeit. állandó különbözetnek minősül, amely állandó adókötelezettség (vagyon) keletkezésének forrása. Az eredménykimutatásban az előző adózási (beszámolási) időszakok hibáinak (torzulásainak) feltárása miatt befizetett pótlólagos jövedelemadó összege, amely nem befolyásolja a beszámolási időszak tárgyévi társasági adóját, a tárgyidőszak után kerül kimutatásra. jövedelemadó-mutató és a nettó eredmény (veszteség) jelentési időszakot képezi". Néha egy szervezet hibázik a jövedelemadó összegének kiszámításakor. Ha a korábbi években elkövetett hibákat a bevételek vagy ráfordítások túlértékelése (alulértékelése) okozzák, a számviteli hibák javítására az azonosítás hónapjában kerül sor, ami a nem működési bevételek, illetve nem működési költségek elszámolását vonja maga után. Az Orosz Föderáció Adótörvénykönyve 54. cikkének (1) bekezdésével összhangban, ha a korábbi adózási (beszámolási) időszakokra vonatkozó adóalap kiszámítása során hibákat észlelnek, a jelenlegi (beszámoló) adózási időszakban az adókötelezettségeket újra kell számítani. a hiba időszakában. A hibajavítás eredményeként elszámolt, nem működési bevételek vagy ráfordítások összegei mind az aktuális beszámolási időszakra, mind a következő beszámolási időszakokra ki vannak zárva a nyereségadó adóalapjának kiszámításából. Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2004. augusztus 23-án kelt, 07-05-14/219 sz. „Az előző adózási időszakok jövedelemadó-számítása során elkövetett hibák pénzügyi kimutatásokban való tükrözéséről” című levelében ezek az összegek A nem működési bevételek és ráfordítások tartós különbözetnek minősülnek, amely állandó adókötelezettség (eszköz) keletkezésének forrása. A levél így folytatódik: „Az Orosz Föderáció számviteli és pénzügyi beszámolásáról szóló szabályzatának megfelelően, amelyet az Oroszországi Pénzügyminisztérium 1998. július 29-i 34n számú rendelete hagyott jóvá, a számviteli eredmény (veszteség) a végső pénzügyi eredményt (nyereséget vagy veszteséget) jelenti. a jelentési időszakra a szervezet összes üzleti tranzakciójának elszámolása alapján azonosított. Ennek alapján az eredménykimutatásban a korábbi adózási (beszámolási) időszakok hibáinak (torzulásainak) feltárása miatt pótlólagos jövedelemadó összegét, amely nem érinti a beszámolási időszak tárgyidőszaki adóját, meg kell határozni. külön sorban kell megjeleníteni (a folyó jövedelemadó mutató után). A PBU 18/02 csak azokra az üzleti tevékenységekre vonatkozik, amelyek eredményeként a szervezet jövedelemadó-adózóvá válik. Ez a rendelkezés nem vonatkozik a hitel-, biztosítás- és költségvetési intézmények, valamint azok a szervezetek, amelyek áttértek az imputált jövedelem után egységes adó fizetésére, egyszerűsített adózási rendszerre. A PBU 18/02-t nem alkalmazzák a szerencsejátékok területén vállalkozói tevékenységet folytató szervezetek és egyéni vállalkozók, mivel ezek a személyek az Orosz Föderáció adótörvénykönyvének 29. fejezete szerint szerencsejátékadó-fizetők. Ezen adó kiszámításakor halasztott adókövetelés, halasztott adókötelezettség és állandó adókötelezettség (követelés) nem keletkezik. Az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2004. augusztus 18-án kelt, 07-05-14/215 számú levele kimondja, hogy a beszámolási év pénzügyi eredményének a mérlegben való közzététele céljából a végeredményt a bevétellel csökkentve adók és más hasonló kötelező befizetések (például az imputált jövedelem utáni egyszeri adó, a szerencsejáték-üzletági adó és egyebek), valamint az adószabályok be nem tartásának szankciói. Így a beszámolási időszak nettó nyereségének (veszteségének) képződésére vonatkozó információk közzétételekor az eredménykimutatásban a szerencsejáték-üzletágat terhelő adó összegét külön sorban kell feltüntetni az aktuális jövedelemadó-mutató után. A PBU 18/02 non-profit szervezetek általi alkalmazásának kérdésében az Orosz Föderáció Pénzügyminisztériumának 2004. január 14-én kelt, 16-00-14/7. állami nyugdíjalapok a „Számvitel a jövedelemadó-számításokhoz” PBU 18/02” számviteli rendelkezéseknek, amely e számviteli szabvány nem állami nyugdíjalapok általi alkalmazását tárgyalja. A nyugdíjtartalék elszámolásából származó pénzügyi eredmény a 91. „Egyéb bevételek és ráfordítások” számlán keletkezik, további besorolásával a 99. „Nyereségek és veszteségek” számlához, és a felosztás szerint. Szövetségi törvény 1998. május 7-én kelt 75-FZ „A nem állami nyugdíjalapokról”. Így a nyugdíjtartalék elhelyezéséből származó bevételek és ráfordítások, valamint a törvényben meghatározott tevékenység végzésére szolgáló vagyonhasználatból származó bevételek és kiadások a nem állami nyugdíjpénztár egészének tevékenységének pénzügyi eredményét képezik. A levél megjegyzi, hogy az Orosz Föderáció Adótörvénykönyvének 25. fejezetével összhangban a szervezetnek ki kell számítania az aktuális jövedelemadót (jelenlegi adóveszteség), beleértve a nyugdíjtartalékok elhelyezésével kapcsolatos bevételeket (kiadásokat). Az a tény, hogy a nem állami nyugdíjpénztáraknak más nonprofit szervezetekkel együtt nincs joga a kapott nyereség szabad felhasználására, nem mentesíti őket az alól, hogy a bevételek és ráfordítások különbözetét felhalmozzák és a számviteli jövedelemadóban tükrözzék. , beleértve az elhelyezési nyugdíjtartalék eredményeként kapottakat is. A levél a következőket írja ki: „A nyugdíjtartalék elhelyezéséből származó, a könyvelésben elszámolt bevétel és az adózási célból kiszámított bevétel (az Orosz Föderáció Központi Bankja refinanszírozási rátája alapján számított bevétel összege és a nyugdíj összege) közötti különbség. elhelyezett tartalék, figyelembe véve a tényleges elhelyezés időpontját, ezen alapok nyugdíjszámlák szerinti elhelyezésétől függően), a PBU 18/02 szerint az adóköteles és a számviteli eredmény állandó különbözetének minősül. E különbség alapján a szervezetnek állandó adókövetelést kell kimutatnia és közzétennie a pénzügyi kimutatásaiban. A számviteli szabályozási dokumentumok nem írják elő az egyes értékpapírok átmeneti és tartós eltéréseinek kötelező figyelembevételét és kiszámítását. A PBU 18/02 végrehajtásának nagy munkaintenzitása véleményünk szerint a nyugdíjtartalékot tartalmazó ingatlanok használatából származó nyereség adóalapjának tökéletlen kiszámítása okozza. A fentiek figyelembevételével nem látjuk okát arra, hogy a nem állami nyugdíjpénztárak ne alkalmazzák a 18/02-es PBU-t a nyugdíjtartalék alapok elhelyezésével kapcsolatos tevékenységek tekintetében.” A jövedelemadó-számítás elszámolásának sajátosságairól és a PBU 18/02 alkalmazásáról többet megtudhat a JSC „BKR-Intercom-Audit” „Számviteli szabályzat „Jövedelemadó-számítások elszámolása” PBU 18/02 című könyvében.

Gyakran előfordul, hogy a vállalat könyvelésében kiszámított nyereség nem egyezik meg az adóbevallásban a Szövetségi Adószolgálatnak átutalt összeggel. A mérete gyakran lényegesen kisebb, és ezek az értékek idővel csak kiegyenlítődnek. De amíg ez meg nem történik, a keletkező különbséget helyesen kell tükrözni a könyvelésben.

Az ilyen ellentmondások feloldására és az e rendszerek (adó és számvitel) közötti kapcsolat kijavítására a PBU 18/02 „Jövedelemadó-számítások elszámolása (NPT)” című dokumentumot használják, amely bevezette a halasztott adókövetelés (DTA) fogalmát.

Mi ő

A mérlegben szereplő halasztott adókövetelés a nyereségadó-befizetés egyelőre halasztott része, amely csökkenti a következő beszámolási időszakokban a költségvetésbe utalandó társasági adó összegét (PBU 18/02 14. pont). Az ilyen különbségek az eltérő adózási és számviteli elvekből adódhatnak, például:

• a tárgyi eszközök bekerülési értékének kialakításánál, az értékcsökkenés számításánál, amortizációs prémiumok felhasználásánál;
• a hitelek kamatai elszámolása során;
• a bevételek és ráfordítások megjelenítési és elszámolási módszereiben;
• a TRP, a kereskedelmi és kezelési költségek önköltségi árba való beszámításának megközelítési módjában mutatkozó különbségekben.

Attól függően, hogy mi lesz a költségszámítás eredménye (meghaladja-e a számviteli vagy adó összegét), az eredmény is függ - halasztott eszköz keletkezik, amely a jövőben csökkenti a jövedelemadó összegét, vagy olyan kötelezettség, amely éppen ellenkezőleg , növeli az adófizetést. Megnézzük, hogyan keletkezik és számítják ki az IT-t.

Halasztott adó követelés megjelenítése

A számviteli kiadások hasonló adóérték feletti többlet (szükségszerűen többlet!) összege levonható átmeneti különbözet ​​(DTD).

A GVR és az NNP ráta szorzataként kerül kiszámításra. Az eszköz állapotával kapcsolatos információk rögzítéséhez használja az azonos nevű aktív fiókot 09. A rajta lévő terhelési egyenleg halasztott adókövetelést, a jóváírási forgalom a következő bevallási befizetés összegének csökkenését jelzi.

A mérlegben szereplő halasztott adókövetelések azt tükrözik, hogy a társaság miért csökkenti a jövedelemadót a következő időszakokban. Erre külön sor van a befektetett eszközök rovatban - 1180 „Halasztott adó követelés”.

A halasztott adókövetelés megjelenítését a következő tétel tükrözi:

• D/t 09 K/t 68 – a VVR-ből származó adó összegére

A következő beszámolási időszakokban az adófizetéskor az adócsökkentést fordított könyveléssel kell elszámolni:

• D/t 68 K/t 09 – IT vagy alkatrészek összegére.

A legjellemzőbb eltérés a számviteli rendszerekben az állóeszközök értékcsökkenésének számításakor.

Nézzük meg a SHE tükrözésének sorrendjét egy példa segítségével:

Az LLC TRIO-ban a 2016-os elszámolás szerint a műhelyberendezésekre 300 000 rubel értékcsökkenést számoltak el, adóelszámolásban - 200 000 rubelt, azaz. Az adózás során pontosan 200 000 rubelt vesznek figyelembe a költségekben.

VVR = 300 000 – 200 000 = 100 000 dörzsölje.

A könyvelő a következő bejegyzéseket tette:

Művelet			Összeg dörzsölésben.
Az adóalapot csökkentő költségeket figyelembe veszik
Az IVR-t alkotó költségek
Leírt költségek
A VVR tükrözött kiadásai
A pénzügyi eredményt kiszámították és tükrözték (800 000 – 200 000 – 100 000)
Elhatárolt NNP a könyveléshez (500 000 x 0,2)		68 (NNP számítása)
Adókövetelés tükrözve (100 000 x 0,2)

A mérleg 1180-as sorában ez 20 000 rubelben jelenik meg. Ezt követően az ONA összege (vagy annak egy része) csökkenti az NNP-t, ami a 09-es számla jóváírásában jelenik meg.

Ha egy objektumot, amelyhez ONA van, felszámolnak vagy eladnak, akkor a halasztott eszköz összegét az eredménykimutatásra kell leírni az alábbi feladással:

• D/t 99 K/t 09.

Hasonló cikkek